民營(yíng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的思路研究

　　摘　要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商業(yè)環(huán)境發(fā)生了明顯變化。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，要想在嚴(yán)峻復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中穩(wěn)定健康發(fā)展，就需要建立長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷提高自身管理水平，提高企業(yè)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，做好風(fēng)險(xiǎn)管控工作，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制作為一種有效的管理機(jī)制，受到諸多企業(yè)的青睞和重視，將其引入企業(yè)管理系統(tǒng)后，取得了一定成效。本文從民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制概述、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題、完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施三個(gè)角度，對(duì)本文論題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析闡述，希望能為民營(yíng)企業(yè)提供一些參考建議。

　　本文源自余科， 中國(guó)外資 發(fā)表時(shí)間：2021-05-28《中國(guó)外資》雜志，于1992年經(jīng)國(guó)家新聞出版總署批準(zhǔn)正式創(chuàng)刊，CN:11-3073/F，本刊在國(guó)內(nèi)外有廣泛的覆蓋面，題材新穎，信息量大、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，其中主要欄目有：產(chǎn)業(yè)、跨國(guó)公司、研究等。

　　關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè);內(nèi)部控制;思路研究

　　民營(yíng)企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作的不斷深入，民營(yíng)企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力也在不斷增大。為了應(yīng)對(duì)嚴(yán)峻的商業(yè)挑戰(zhàn)，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)內(nèi)部控制手段，有效提高自身管理水平，增強(qiáng)自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，幫助企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地勢(shì)。由于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的缺乏，民營(yíng)企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)遇到了一些問(wèn)題，因此有必要對(duì)其進(jìn)行探討分析。

　　民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制概述

　　1.民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制基本要素

　　從定義上來(lái)講，內(nèi)部控制可分為五大要素，分別是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督以及信息溝通。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)開(kāi)展以上內(nèi)部控制管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，其包括企業(yè)的管理組織結(jié)構(gòu)、文化制度建設(shè)、思想意識(shí)形態(tài)、運(yùn)營(yíng)管理狀況等方面。

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制工作的主要目的，所有管理措施是幫助企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)可分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。

　　控制活動(dòng)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)設(shè)定的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)，以及降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的一系列控制活動(dòng)。控制活動(dòng)包括不相容職務(wù)分離控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制以及績(jī)效考核控制等方面。

　　內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理、合法地監(jiān)督檢查，確保企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)按照事前規(guī)定的流程規(guī)范進(jìn)行，盡可能降低因人為操作失誤帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　信息溝通是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的重要內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督、控制活動(dòng)都需要企業(yè)各部門(mén)之間協(xié)調(diào)合作。因此企業(yè)內(nèi)部部門(mén)之間的溝通交流貫穿整個(gè)內(nèi)部控制活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息溝通效率，盡可能消除部門(mén)之間信息不對(duì)稱的問(wèn)題。

　　2.加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的意義

　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有全面性特征，需要企業(yè)所有部門(mén)、所有人員共同參與進(jìn)來(lái)。企業(yè)內(nèi)部控制通過(guò)明確全員的權(quán)責(zé)范圍，使彼此相互監(jiān)督、相互制約，使其處于高效的工作狀態(tài)，降低人為操作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)資產(chǎn)信息的安全和完整;其次，隨著民營(yíng)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，原先的管理制度以及組織結(jié)構(gòu)就無(wú)法適用于當(dāng)前的管理需求，民營(yíng)企業(yè)可通過(guò)內(nèi)部控制活動(dòng)，對(duì)自身管理制度和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和完善，從各個(gè)方面健全經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，幫助企業(yè)獲得健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

　　3.民營(yíng)企業(yè)建立內(nèi)部控制的基本原則

　　民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建立原則有四個(gè)。首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制活動(dòng)的主要目的在于幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力，因此所有控制活動(dòng)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn);其次，適應(yīng)性原則。民營(yíng)企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度體系要具有一定的適應(yīng)性，因?yàn)槠髽I(yè)在不斷發(fā)展，制度必然要適應(yīng)企業(yè)不同的發(fā)展階段，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求而靈活做出調(diào)整;再者，實(shí)質(zhì)原則，企業(yè)在進(jìn)行新制度建設(shè)工作時(shí)，要注重與現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合，避免出現(xiàn)制度缺乏合理性和可行性，流于表面形式，要注重實(shí)際成效;最后，成本效益原則。這一點(diǎn)尤為關(guān)鍵，企業(yè)開(kāi)展所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，在創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)也需要消耗資源，內(nèi)部控制活動(dòng)也是如此。企業(yè)要確保內(nèi)部控制活動(dòng)所消耗的資源，要小于內(nèi)部控制活動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值，平衡好企業(yè)的成本和效益。

　　民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

　　1.內(nèi)部環(huán)境方面

　　當(dāng)前部分民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境方面存在一些問(wèn)題，主要包括企業(yè)組織架構(gòu)、以及企業(yè)文化方面的問(wèn)題。在企業(yè)組織架構(gòu)方面，部分民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵缺乏深入理解，為了節(jié)省管理成本，企業(yè)管理人員沒(méi)有遵循關(guān)鍵崗位不相容原則，一些員工身兼多個(gè)崗位，權(quán)責(zé)沒(méi)有明確劃分，造成管理效率低下，比如公司出納兼任節(jié)能、新風(fēng)公司和研究院的會(huì)計(jì)檔案管理工作。在企業(yè)制度建設(shè)方面，部分民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，具體表現(xiàn)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)材料、備件的采購(gòu)及出入庫(kù)管理制度及執(zhí)行層面均存在較大缺陷，財(cái)務(wù)部無(wú)法核實(shí)材料、設(shè)備是運(yùn)送到工地已安裝還是未安裝，也難以核查項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)存貨的實(shí)存數(shù)量，導(dǎo)致實(shí)際成本核算不準(zhǔn)確，易造成公司資產(chǎn)被盜、丟失。

　　2.控制活動(dòng)方面

　　在企業(yè)的控制活動(dòng)方面，問(wèn)題出現(xiàn)在資金控制、財(cái)務(wù)保護(hù)控制。部分民營(yíng)企業(yè)的資金控制問(wèn)題主要是缺乏嚴(yán)格授權(quán)和審批制度，導(dǎo)致企業(yè)的資金管理與實(shí)際管理狀況發(fā)生脫離，增大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)、關(guān)聯(lián)方交易較為頻繁，賬務(wù)處理較為混亂，涉及金額較大，關(guān)聯(lián)方定價(jià)機(jī)制、關(guān)聯(lián)方交易審批機(jī)制缺失，商業(yè)合理性、交易真實(shí)性存疑;其次，民營(yíng)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制需要借助資產(chǎn)管理以及清查制度，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管控。但是民營(yíng)企業(yè)并沒(méi)有定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)和審查，而是在出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，才會(huì)對(duì)資產(chǎn)情況進(jìn)行檢查和維修。

　　3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

　　企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的關(guān)鍵內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部控制工作應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重點(diǎn)。但是部分民營(yíng)企業(yè)由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺乏，企業(yè)還未建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警程序，一旦遭遇外部風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)為企業(yè)帶來(lái)十分嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。具體表現(xiàn)在公司多個(gè)銀行賬戶同時(shí)用于收付貨款、支付報(bào)銷(xiāo)、員工借款等事項(xiàng)，不同銀行賬戶之間還頻繁進(jìn)行無(wú)真實(shí)交易支撐的大額跨行轉(zhuǎn)賬，虛增銀行存款發(fā)生額，以滿足銀行貸款有關(guān)流水的相關(guān)要求，以上行為潛藏著較大風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)卻未針對(duì)問(wèn)題制定合理應(yīng)對(duì)措施。

　　4.信息溝通方面

　　企業(yè)的信息溝通工作應(yīng)當(dāng)貫穿民營(yíng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制管理活動(dòng)，促進(jìn)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合，幫助企業(yè)高質(zhì)量完成管理目標(biāo)。隨著民營(yíng)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)管理層級(jí)逐漸變得復(fù)雜起來(lái)，各層級(jí)之間信息傳遞效率較低，阻礙了內(nèi)部控制活動(dòng)的進(jìn)行;其次，部分民營(yíng)企業(yè)對(duì)信息資源缺乏合理規(guī)劃，沒(méi)有建立信息傳統(tǒng)和整合分析系統(tǒng)，使得諸多有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息大量流失，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了較大的損失。

　　5.內(nèi)部監(jiān)督方面

　　隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)、人員專業(yè)素養(yǎng)以及生產(chǎn)工藝流程也會(huì)隨之發(fā)生變化。而這些變化必然導(dǎo)致企業(yè)管理工作難度的增加，因此民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身內(nèi)部監(jiān)督力度，確保企業(yè)健康穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。但是部分民營(yíng)企業(yè)并沒(méi)有建立與企業(yè)匹配的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制。在監(jiān)督制度方面，企業(yè)未能建立規(guī)范有效的監(jiān)督管理流程，使得監(jiān)督管理人員缺乏執(zhí)行依據(jù)，具體表現(xiàn)在公司股份改制時(shí)以評(píng)估凈資產(chǎn)折股，公司賬面凈資產(chǎn)未經(jīng)審計(jì)。一般來(lái)說(shuō)，公司應(yīng)以評(píng)估價(jià)值、審計(jì)的賬面價(jià)值較低者折股，在缺乏內(nèi)部審計(jì)的情況下，賬面機(jī)制評(píng)估結(jié)果缺乏真實(shí)性和可靠性。在監(jiān)督組織方面，企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而是由財(cái)務(wù)部門(mén)代理內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，不僅違背了不相容職位分離原則，而且還影響了財(cái)務(wù)部門(mén)的正常工作開(kāi)展。

　　完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施

　　1.完善內(nèi)部控制環(huán)境

　　民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)，需要對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行完善和優(yōu)化，其工作可以從兩個(gè)方面著手。在人員崗位安排方面，企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度中的不相容崗位相分離的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)禁出納兼任會(huì)計(jì)檔案管理。在管理制度優(yōu)化方面，企業(yè)在投標(biāo)前，利用內(nèi)部控制活動(dòng)明確所有部門(mén)、所有人員的權(quán)責(zé)范圍，根據(jù)標(biāo)書(shū)要求繪制投標(biāo)方案圖，工程部、預(yù)決算部、采購(gòu)部對(duì)材料、勞務(wù)統(tǒng)計(jì)預(yù)算，目中標(biāo)簽訂合同后，工程部設(shè)計(jì)組對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行深化設(shè)計(jì)，預(yù)決算部、采購(gòu)部對(duì)材料、勞務(wù)進(jìn)行復(fù)核和調(diào)整，經(jīng)過(guò)總經(jīng)理審批后，下達(dá)到工程部及財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部以此作為核算依據(jù)，確認(rèn)實(shí)際工作狀況。由內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)現(xiàn)各部門(mén)的有效配合，促進(jìn)各項(xiàng)管理工作有效落實(shí)。

　　2.強(qiáng)化控制活動(dòng)

　　強(qiáng)化民營(yíng)企業(yè)的控制活動(dòng)，需要做好資金控制和財(cái)務(wù)保護(hù)控制。對(duì)于企業(yè)資金控制問(wèn)題，企業(yè)要依據(jù)實(shí)際管理狀況建立嚴(yán)格授權(quán)和審批制度，并合理配置企業(yè)資金，做好風(fēng)險(xiǎn)和收益的平衡，使企業(yè)的管理成本處于合理的范圍之內(nèi)。針對(duì)以上具體問(wèn)題，企業(yè)要嚴(yán)格遵照審核要求梳理關(guān)聯(lián)方，健全關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)、審批等機(jī)制并嚴(yán)格執(zhí)行，保證關(guān)聯(lián)方交易符合獨(dú)立公平交易的原則，留存有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易真實(shí)性的佐證材料。在財(cái)務(wù)保護(hù)控制方面，民營(yíng)企業(yè)要梳理資產(chǎn)管理流程，與此同時(shí)，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行定期評(píng)估和審查，確保企業(yè)資產(chǎn)安全。

　　3.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

　　隨著目前國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始將信息系統(tǒng)融入到企業(yè)的管理系統(tǒng)當(dāng)中，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了十分深遠(yuǎn)的影響。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，企業(yè)要借助信息系統(tǒng)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制以及預(yù)警系統(tǒng)，借助信息系統(tǒng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常使用的賬戶信息，并對(duì)其進(jìn)行注銷(xiāo)，明確規(guī)定企業(yè)所有銀行賬戶的專門(mén)用途和使用規(guī)范，并在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中嚴(yán)格按照專門(mén)用途完成企業(yè)資金的收付。企業(yè)還可以建立完善的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，將企業(yè)常見(jiàn)的、遭遇過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)類型的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集，通過(guò)系統(tǒng)分析計(jì)算，歸納出各風(fēng)險(xiǎn)類型的特征規(guī)律，提煉出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，并針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)類型提前制定應(yīng)對(duì)措施，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

　　4.提高信息溝通效率

　　針對(duì)民營(yíng)企業(yè)信息溝通的問(wèn)題，可以從兩個(gè)方面來(lái)著手解決。其一，為了促進(jìn)企業(yè)部門(mén)之間、層級(jí)之間的高效溝通交流，企業(yè)要借助信息系統(tǒng)構(gòu)建信息共享平臺(tái)，各部門(mén)定期將工作進(jìn)展上傳到信息共享平臺(tái)上，促進(jìn)部門(mén)之間的溝通交流，企業(yè)層級(jí)之間也不用通過(guò)層層遞進(jìn)的方式傳輸信息，極大提高了信息溝通效率。在信息使用方面，企業(yè)應(yīng)積極面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境以及內(nèi)部環(huán)境的變化，構(gòu)建完善的信息收集和分析系統(tǒng)，對(duì)獲得的信息進(jìn)行分析處理，借助有效信息實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)擴(kuò)展，提高企業(yè)信息使用效率。

　　5.建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

　　民營(yíng)企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督管理工作引起高度重視。企業(yè)要依據(jù)內(nèi)部控制的職能定位，建立科學(xué)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。在監(jiān)督管理制度方面，民營(yíng)企業(yè)要緊隨時(shí)代腳步，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展情況，構(gòu)建合理的監(jiān)督管理制度和流程，要以當(dāng)前企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，緊抓工作重點(diǎn)，以制度落實(shí)工作。對(duì)于以上股權(quán)改制時(shí)存在的問(wèn)題，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度，以規(guī)范有效的制度流程來(lái)約束企業(yè)人員行為，在必要時(shí)聘請(qǐng)具有證券資格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行股改審計(jì)。在監(jiān)督管理組織方面，企業(yè)要嚴(yán)格遵循不相容崗位分離制度，避免財(cái)務(wù)審核權(quán)和監(jiān)督權(quán)集于一個(gè)部門(mén)。企業(yè)要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，以人工和自動(dòng)化的方式全程對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行工作中存在的問(wèn)題，并提出解決方案。此外，內(nèi)部審計(jì)人員要定期向管理層匯報(bào)執(zhí)行工作進(jìn)展，管理層可根據(jù)實(shí)際情況規(guī)劃工作內(nèi)容。值得注意的是，管理層要賦予審計(jì)人員必要的獨(dú)立性和權(quán)威性，確保審計(jì)結(jié)果符合客觀事實(shí)。

　　綜上所述，構(gòu)建內(nèi)部控制體系能夠幫助民營(yíng)企業(yè)提高自身整體管理水平，提升企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)當(dāng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。完善企業(yè)內(nèi)部控制不僅是企業(yè)當(dāng)前的重要工作，也是企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的必經(jīng)之路。因此企業(yè)管理人員要重視內(nèi)部控制的工作開(kāi)展，不斷優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)部門(mén)之間的溝通交流，強(qiáng)化控制活動(dòng)，提高人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，以完善的內(nèi)部控制體系來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理制度和組織結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，在提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作貢獻(xiàn)一份力量。