國(guó)有大中型企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域中處于重要地位，是我國(guó)財(cái)政收入中的主要來(lái)源，如何進(jìn)一步優(yōu)化資產(chǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)素質(zhì)，創(chuàng)造更好更多的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)財(cái)富，是國(guó)有大中型企業(yè)加強(qiáng)管理的一項(xiàng)重要目標(biāo)，而實(shí)施內(nèi)部控制則是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)必需的、有效的手段。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制管理，可以促進(jìn)國(guó)有大中型企業(yè)遵循國(guó)家法律法規(guī)，促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全，促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量，提高管理效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是一個(gè)貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的全過(guò)程與全員性的系統(tǒng)性控制。

一、國(guó)有大中型企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制的必要性

國(guó)有大中型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中，必定在外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境的共同作用下進(jìn)行，對(duì)內(nèi)、外環(huán)境都必須進(jìn)行深入的分析。企業(yè)外部環(huán)境主要指政治環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，包括了國(guó)家的方針政策、國(guó)內(nèi)外政治形勢(shì)的發(fā)展?fàn)顩r；人口、居民的收入或文化教育水平；與本行業(yè)有關(guān)的科學(xué)技術(shù)的水平和發(fā)展趨勢(shì)；宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位以及企業(yè)的直接市場(chǎng)等多個(gè)內(nèi)容。外部環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，超出了企業(yè)的控制能力。內(nèi)部環(huán)境則不同，它主要包括治理機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和企業(yè)文化五個(gè)方面，都是企業(yè)的“家務(wù)事”。內(nèi)部環(huán)境主要規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)、管理制度與流程，可以有效地影響管理目標(biāo)的制定，塑造良好的管理氛圍并影響職工的控制意識(shí)，是國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是直接造成企業(yè)內(nèi)部控制形式、內(nèi)容差異和控制效果的根本原因，因此國(guó)有大中型企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行系統(tǒng)的分析并采取有效的手段加以調(diào)控。

二、內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)

治理機(jī)構(gòu)是根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原則實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的治理，其主要作用在于協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部不同主體之間的經(jīng)濟(jì)利益矛盾。目前國(guó)有大中型企業(yè)治理機(jī)構(gòu)存在的主要問(wèn)題有：治理結(jié)構(gòu)不恰當(dāng)；內(nèi)部控制職責(zé)執(zhí)行力度不夠；主要管理人員風(fēng)格冒進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄；內(nèi)部機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)分配不恰當(dāng)造成執(zhí)行和監(jiān)督職能的混淆等。美國(guó)第二大電信公司世通就因?yàn)樵谥卫頇C(jī)構(gòu)方面存在重大失誤而倒閉。形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制是內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則。權(quán)力機(jī)構(gòu)（股東大會(huì)）應(yīng)依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。決策機(jī)構(gòu)（董事會(huì)）對(duì)權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)并負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。執(zhí)行機(jī)構(gòu)（經(jīng)理層）負(fù)責(zé)實(shí)施權(quán)力和決策機(jī)構(gòu)的決議，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理并開(kāi)展內(nèi)部控制的日常運(yùn)行工作。監(jiān)督機(jī)構(gòu)（監(jiān)事會(huì)）對(duì)權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，監(jiān)督?jīng)Q策、執(zhí)行和其他人員依法履行職責(zé)并對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。

三、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配

企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)為內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建設(shè)、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架，但并不能滿足內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的要求，內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)作還必須在這一組織框架下設(shè)立所需要的職能機(jī)構(gòu)。在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的過(guò)程中，企業(yè)要把實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所需要的工作進(jìn)行分解，并根據(jù)專業(yè)化分工、有效協(xié)調(diào)和精簡(jiǎn)節(jié)約的原則進(jìn)行機(jī)構(gòu)與部門(mén)的設(shè)計(jì)，用以規(guī)范行為并確保能為了目標(biāo)而共同努力。企業(yè)應(yīng)充分考慮組織的權(quán)力分配、權(quán)利配置、運(yùn)行機(jī)制設(shè)計(jì)、變革過(guò)程的管理等幾個(gè)重要因素，確保所采用的組織結(jié)構(gòu)不僅有利于提升管理效能，而且能使信息通暢流動(dòng)。

四、內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)審的范圍主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制檢查。目前存在于國(guó)有大中型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式主要有隸屬于財(cái)務(wù)處、隸屬于監(jiān)察室或紀(jì)委、隸屬于執(zhí)行層（總經(jīng)理）、隸屬于監(jiān)督機(jī)構(gòu)（監(jiān)事會(huì)）、隸屬于決策機(jī)構(gòu)（董事會(huì)）等五種模式。根據(jù)分析，筆者認(rèn)為隸屬于決策機(jī)構(gòu)（董事會(huì)）是較為合理的一種內(nèi)部審計(jì)模式，其所形成相互制約與相互聯(lián)系的內(nèi)控系統(tǒng)是較為有效的一種內(nèi)審系統(tǒng)。將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在董事會(huì)下，可以保證內(nèi)部審計(jì)較強(qiáng)的獨(dú)立性與較高的地位，同時(shí)也便于其與經(jīng)營(yíng)管理層溝通，便于對(duì)管理層的評(píng)價(jià)監(jiān)督。為便于平時(shí)工作的開(kāi)展，可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，通過(guò)批準(zhǔn)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作日程、人員預(yù)備計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算的審查和批準(zhǔn)以及和決策管理人員一起復(fù)查組織內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績(jī)等方式來(lái)有效行使職責(zé)。

五、人力資源政策

員工是企業(yè)中執(zhí)行內(nèi)部控制的主體，“人”的因素是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵因素。一個(gè)良好的人力資源政策，能夠有效地促進(jìn)內(nèi)部控制在企業(yè)中的順利實(shí)施，并保證其實(shí)施的質(zhì)量。在國(guó)有大中型企業(yè)的人力資源政策中，存在著績(jī)效考核機(jī)制薄弱，規(guī)劃不清晰與目標(biāo)不明確、不能隨環(huán)境的變化而快速調(diào)整、缺乏溝通與協(xié)作性等問(wèn)題，故而明確人力資源戰(zhàn)略目標(biāo)、提高人力資源從業(yè)人員素質(zhì)、完善人力資源信息系統(tǒng)、優(yōu)化人力資源規(guī)劃工作環(huán)境等方面就是企業(yè)加強(qiáng)人力資源工作的重要內(nèi)容。員工的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)選撥和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)員工的培訓(xùn)和教育，提高員工素質(zhì)，從而確保內(nèi)部控制能夠有效實(shí)施。

六、企業(yè)文化

企業(yè)文化是體現(xiàn)以人為本管理的最高層次，它重視人的因素，強(qiáng)調(diào)精神文化的力量，用一種無(wú)形的文化力量形成一種行為準(zhǔn)則、價(jià)值觀念和道德規(guī)范，凝聚企業(yè)員工的歸屬感、積極性與創(chuàng)造性。企業(yè)文化的培育與引導(dǎo)，可以為企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)。國(guó)有大中型企業(yè)在企業(yè)文化的建設(shè)過(guò)程中，結(jié)合內(nèi)部控制應(yīng)做好幾方面主要工作：一要注意培養(yǎng)企業(yè)的整體價(jià)值觀，培養(yǎng)出一種和諧、民主、責(zé)任以及奉獻(xiàn)相結(jié)合的精神和理念；二要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì)培養(yǎng)，樹(shù)立其有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免因個(gè)人偏好可能給企業(yè)帶來(lái)的不利影響和損失；三要應(yīng)當(dāng)根據(jù)高級(jí)管理人員、中層管理人員和一般員工的職責(zé)權(quán)限，結(jié)合不同層級(jí)人員對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的影響程度和不同要求，分別制定適合不同層級(jí)人員的職業(yè)操守準(zhǔn)則或者行為守則，并明確相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制；四要加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高層管理人員和員工的法制觀念，建立健全法律顧問(wèn)制度和重大法律糾紛案件備案制度。