作者：王旭 單位：汾西礦業(yè)集團(tuán)賀西煤礦

資產(chǎn)收購的稅收籌劃。煤炭資源整合并購中的稅費有時能占到整個并購成本的１０％甚至更多的比例，但不同的并購方式以及不同的并購結(jié)構(gòu)，稅種、稅負(fù)也會有很大的差別。按照出資方式來劃分，并購可以分為資產(chǎn)收購和股權(quán)收購兩種。資產(chǎn)收購是收購目標(biāo)公司的資產(chǎn)，收購的資產(chǎn)不同，涉及的稅種也會有較大差異。作為被收購企業(yè)來說主要是涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中，按照現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同銷售征收相關(guān)稅收。收購企業(yè)僅涉及到印花稅、契稅以及收購資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)等問題。如果被收購企業(yè)涉及存貨、機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物等的處置（轉(zhuǎn)讓給收購方或自行銷售），就需繳納增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅等。收購企業(yè)可能需繳納印花稅、契稅等。

股權(quán)收購下的稅收籌劃。股權(quán)收購是直接整體收購目標(biāo)公司的全部股權(quán)，相比資產(chǎn)收購來講，涉及的稅種較少，主要是企業(yè)所得稅、個人所得稅和契稅。另外，在考慮交易架構(gòu)和方案時，除了稅收成本，還需要綜合考慮其他因素，比如參與資源整合的礦山企業(yè)還要注意國家相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

煤炭資源整合中稅收籌劃的具體操作方法

１．選擇低稅負(fù)。選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點可供選擇外，選擇低稅負(fù)點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。在會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會計處理方法是：會計準(zhǔn)則允許對不同的會計處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分?jǐn)偡椒ǖ取?

２．選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機(jī)會成本的選擇收益。

３．避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標(biāo)。

稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

一是用足國家的稅收政策。稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為具有有效的引導(dǎo)、調(diào)整作用，尤其是對技術(shù)創(chuàng)新、防治污染、提高能源使用效率等方面的稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)必須研究和利用的平臺。選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應(yīng)注意兩個問題：一是企業(yè)不要曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是企業(yè)應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

１．對增值稅的籌劃。在增值稅的優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的用于污水、固體污染物處理等方面的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購置與使用。

２．對企業(yè)所得稅的籌劃。我國有關(guān)稅收政策中，對于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免，以促進(jìn)企業(yè)的環(huán)保與防治污染的技術(shù)性投資。此外，對環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業(yè)的固定資產(chǎn)實行加速折舊制度，對環(huán)保類企業(yè)和一般企業(yè)環(huán)保類的研究與開發(fā)費用可以加倍扣除，以促進(jìn)該類企業(yè)技術(shù)設(shè)備的進(jìn)步與技術(shù)創(chuàng)新。

一是盡量注意選擇節(jié)稅空間大的稅種。理論上，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)組織，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，一方面應(yīng)當(dāng)考慮本身的經(jīng)濟(jì)利益，另一方面也應(yīng)當(dāng)自覺地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求盡可能保持一致。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，就應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，自覺排除國家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，以此來減少市場風(fēng)險，增強(qiáng)獲利能力。

二是稅種自身的因素，主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性越大，稅收籌劃的潛力也越大。一般來說，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也越大。稅收籌劃就要瞄準(zhǔn)稅負(fù)彈性大的稅種。

三是從納稅人的構(gòu)成切入稅收籌劃。企業(yè)理財進(jìn)行稅收籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的。比如，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。”企業(yè)在市場競爭中，由于經(jīng)營手段和銷售方式不斷復(fù)雜化，同時新技術(shù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不斷擴(kuò)展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務(wù)，依據(jù)混合銷售按“經(jīng)營主業(yè)”劃分只征一種稅原則，企業(yè)有充分的空間進(jìn)行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點的納稅方式，具體籌劃，從而獲得節(jié)稅收益。

總之，企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化，但在使企業(yè)整體稅負(fù)降低的基礎(chǔ)上，還要避免在稅負(fù)降低帶來的利潤下降問題。同時要考慮企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)，使稅收籌劃與企業(yè)的整體利益相結(jié)合。