本文作者：叢琳 單位：煙臺廣播電視臺

在我國現行的行政事業單位會計制度中，很多行政事業單位取得固定資產時按實際成本價值入賬，日后只核算歷史成本，同時僅提取一定比例的固定資產修購基金用以維持日后的更新和維修，但固定資產在后續使用或轉移時則沒有核算磨損價值、轉移價值，也沒有計提折舊，使得固定資產賬面值和凈值沒有隨著時間的推移發生變化，從而虛增了行政事業單位的資產總額。由于事業單位固定資產的成本費用里并沒有包含其固定資產的折舊費，因此這種針對于固定資產的會計核算方式不能夠反映行政事業單位中完整的成本信息結構，以致使行政事業單位的凈資產不透明、不真實，沒有體現資產的實際價值。在我國目前的行政事業單位會計制度體系中，無形資產的核算問題并沒有得到充分重視，無形資產往往處于無關緊要的存在狀態。

不健全的無形資產核算體系，不合理的無形資產會計管理制度，導致無形資產的價值往往得不到合理評估。如對建立和登記無形資產臺賬的忽視，導致對無形資產的價值及未來收益沒有準確的估價，無形資產后續產生的使用成本及費用無沒有合理的評估依據。而事實上，在日常的生產經營活動中，無形資產往往發揮著巨大的社會價值和生產價值，而行政事業單位會計對無形資產的忽視，往往造成其價值的白白流失，不僅降低了行政事業單位的效益績效，也造成了社會資源的缺失和浪費。我國現行的行政事業單位會計制度中要求，資產負債表應依據“資產+支出=負債+凈資產+收入”等式編制，與企業單位的資產負債表與利潤表單獨列示相比，我國行政事業單位將“收入”和“支出”納入資產負債表，將反映靜態要素的“資產”“負債”和“凈資產”三項指標與反映動態要素的“收入”與“支出”兩項指標集中在一張資產負債表中予以反映，使得這張資產負債表實質上變成了一張科目余額表，這樣既喪失了資產負債表所體現的反映“財務狀況”的意義，也不符合國際上的統一慣例。

我國目前行政事業單位的會計制度規定，針對經營性活動，單位有權選擇運用權責發生制或收付實現制作為記賬基礎。目前，大多數行政事業單位對其經營活動項目選擇采用權責發生制，而在權責發生制下，收支表中的“收入”和“支出”兩個項目無法完整地反映行政事業單位現金及等價物的變動情況，與此同時，行政事業單位經營性活動產生的收支結余也無法準確地反映其經營現金凈流量。3.表外信息披露不充足我國目前行政事業單位表外披露的方式主要包含報表附注和財務情況說明書這兩種。但從目前情況著眼，我國大部分事業單位表外披露所包含的信息量嚴重不足，與企業單位相比，現行事業單位會計報表中附注的內容幾乎完全沒有，對財務情況說明書的運用也遠不及企業單位那么詳實充分。

目前，權責發生制作為我國新公共管理體制下行政事業單位會計改革的方向，事業單位的會計核算應選擇性地、漸進式地將其引入，逐步實現事業單位會計核算基礎的“雙軌制”。在原有的收付實現制的基礎上，針對目前全新的經濟活動以及那些迫切需要權責發生制解決的業務種類，首先采用權責發生制，同時做好全方位的調整準備工作，為進一步推行完全的權責發生制奠定基礎。

針對當前我國行政事業單位固定資產核算方式的改進，我們可以借鑒現行企業會計制度的方法，設置“累計折舊”科目，取消“專用基金—修購基金”科目。對固定資產進行折舊計提，將折舊費用作為固定資產原值的減項列入資產負債表中，充分體現固定資產凈值、反映固定資產的新舊程度。在計提折舊過程中，需在固定資產預計使用年限內，將固定資產原值扣除其預計凈殘值的余額，選擇合理的折舊方法算出折舊額進行攤銷，同時計入有關的成本或支出中。與此同時，行政事業單位可以考慮增加“在建工程”科目，當采購需要安裝的固定資產或需建造工程輔助的固定資產時，先在“在建工程”中歸集相應的成本和支出項目，待安裝完畢或工程完成達到預計可使用狀態時，再仿照企業單位的會計處理，將其從“在建工程”科目轉入到“固定資產”賬戶。

為保證無形資產的價值在受益期內得到相應補償，根據無形資產的計價方法，應分門別類地對無形資產進行計價和攤銷。同時應全面建立和登記無形資產臺賬，從而充分發揮無形資產臺賬在以下幾個方面的重要作用：一是一旦有侵權行為發生時，可以將主權主體應享有的合法權益的實在物據作為索賠的標準，以便合理評估索賠額度；二是作為無形資產評估計價的基礎。通常情況下，由于無形資產未來收益的不確定性，無形資產的價值很難通過其未來收益來評估，因此某項無形資產的投入費用可以作為評估無形資產的基本依據。三是便于財務部門或相關責任部門對無形資產進行定期盤點、清查及檔案管理。

針對當前的行政事業單位的財務會計報告狀況，文章建議參照企業的財務報告形式，將“收入”和“支出”兩個項目從資產負債表中剔除，使資產負債表真正起到反映行政事業單位靜態財務狀況的作用。其次應增設現金流量表，全面反映行政事業單位的現金流量狀況，這既是國際通行的慣例，也是與企業會計制度相統一的需要。同時應重視會計報表附注的作用，對關鍵項目作出說明，增強表外信息的披露，充分重視財務情況說明書的填報。最后行政事業單位應提高會計信息披露的透明性以進一步加強社會和輿論的監督。