會計文化要素的提法則更多的是國內研究的視角，各種代表性的會計文化要素包括：“兩要素論——會計文化基礎層、核心層”（劉開瑞，1994等）；“三要素論——會計物質文化、會計制度文化、會計精神文化”（程德通、季祥春，1993等）；“四要素論——會計活動過程要素、會計活動結果要素、會計精神現象要素、會計精神本質要素”（毛伯林，1993；鄭艷，2012）；“五要素論——物質性、認知性、制度性、模式性和群體心理要素”（黃東光，2001等）；“多要素論”（肖彥梅，1995；田昆儒，2002等）。會計文化與會計準則的關系會計準則是通過政府性機構或民間權威性機構制定的用于規范會計事項的處理原則、確認、計量與報告的信息生成與傳輸的人造系統，是與“會計人”休戚相關的行為準繩。通過“會計人”的作用點，使得會計準則與會計文化難以割舍地相連相融。首先，會計文化相對會計準則是作為一種環境而存在，會計文化環境孕育、產生與演化其所需的會計規范（會計準則），怎樣的會計環境就會催化與之相應的會計規范（會計準則）。離開了會計文化環境，無疑于脫離了“會計人”的存在，會計準則這一人造系統也就無從談起。其次，會計文化有其柔性的彰顯，也有其硬性的顯現。會計文化的技術硬核就由會計準則來擔當。剝離了會計準則的“鋼筋鐵骨”，會計文化也就難以“立”于社會文化的叢林。第三，創新會計文化，包括會計精神文化創新、會計制度文化創新、會計行為文化創新、會計批評文化創新（石曉磊，2008），其中會計制度文化創新是基礎，會計準則國際化的歷史進程是會計制度文化在國際大平臺之上的創新，沒有各國文化的碰撞，難有會計準則的交融，更不會有準則的國際趨同。第四，會計準則國際趨同又對會計文化創新提出了新的動力，“會計人”需要會計精神的提升，需要會計行為的磨礪，需要會計批評的思辨。會計準則國際趨同這一技術與理念博弈的潮流加快了會計文化創新鏗鏘有力的步伐。

相對大中型企業而言，小企業的組織文化建設較為薄弱，會計文化的塑造與創新任務更顯艱巨。明年即將執行的《小準則》及日后《大準則》的完善，為會計文化創新提供了會計制度的保障。會計文化創新需一視同仁地對待不同規模與性質的企業按照企業的規模與性質分設的《大準則》和《小準則》無需成為分設“會計人”進行會計創新的依據。其理由在于《小準則》在設計上與《大準則》有序銜接，允許小企業采用《大準則》，已執行《小準則》的小企業一旦公開發行股票債券或因經營規?；蚱髽I性質變化而成為大中型企業或金融企業的應當轉為執行《大準則》；已執行《大準則》的小企業不得轉為執行《小準則》。該“從高不就低”的選擇原則使得不同規模、不同性質的企業實際上以同一平臺為前瞻，會計文化創新就不存在大中型企業或小企業這一“會計人”的有形差異而作出不同的區分，事實上，化有形于無形之中的會計精神與會計行為創新也不應以企業的規?；蛐再|而產生本質的差異。

會計文化創新與會計準則建設應加以有機整合并形成合力在會計準則建設方面有“趨同”與“等效”的提法，而在會計文化建設方面有“趨同”之說而無“等效”一詞。會計文化創新在當前表現為趨同轉型，與會計準則趨同具有時序上的關聯，會計文化創新與會計準則建設應加以通盤考慮。會計人員解釋和運用會計準則的方式受其文化價值觀的支配和影響，因此，會計準則的國際協調決不是僅僅通過發布一套與國際慣例一致的會計準則就可以完成的（胡本源等，2012）。尋本溯源，社會文化的轉型引起會計文化的轉型，而作為環境的會計文化的轉型發展又引起并推進了會計準則的趨同性變化。在關注會計準則趨同的同時，應將其置于會計文化轉型的視域。換言之，我國會計規范需體現文化主導。會計準則建設主要體現為會計規范文化，進而影響會計技術、會計方法和會計程序等專業技術層面的物化形式。文化是會計規則制定權合約安排的基礎性約束，它通過對會計規則的制定、執行和監督行為的作用來影響和制約會計信息質量（王開田、胡曉明，2006），從而我國會計準則國際趨同之進程應深入研究會計文化元素，培育積極向上的會計文化與實現會計準則持續趨同至少同等重要。會計文化的世界趨同轉型不僅開闊了會計文化主體的視野和解放了被束縛的會計人的自由與創造力，而且還能為新會計文化的創造和全球經濟一體化的會計實務運行操作建立起一種包括全球統一的高質量會計準則在內的保障機制（勞秦漢，2011）。我國會計準則國際趨同之后，關鍵在于如何執行，執行的效果又反作用于怎樣持續趨同，通過會計文化的趨同轉型，才能形成一股無形的力量作用于會計準則的建設成效。（三）結合現有會計準則體系，卓有成效地進行會計精神文化建設在《大準則》和《小準則》的基礎上，大力開展會計精神文化建設。會計精神文化在整個會計文化體系中發揮著引領的作用，會計精神文化是“會計人”在會計實踐中形成的多層次、全方位的意識形態領域的群體文化，包括會計職業文化、會計管理哲學、會計倫理觀、會計教育觀、會計價值觀、會計人才觀、會計藝術觀等。會計精神文化是會計制度文化、會計行為文化和會計物質文化之源（王開田、胡曉明，2006）。在會計文化結構中，會計精神文化處于核心地位。而在這些會計精神文化之中，會計教育是培育的源頭，美國會計學會認為，會計教育不僅要傳授必需的技巧和知識，而且要灌輸道德標準和敬業精神。作為會計高等教育的責任擔當，僅僅設置一兩門會計職業道德的類似課程是遠遠不夠的，為了避免單設課程帶來枯燥說教的結果，而應在專業課程體系中有機融入會計價值觀、會計倫理、職業操守等會計精神塑造元素。進而，在一年一度的會計繼續教育中，通過會計職業文化、會計管理哲學等綜合性案例加以生動化、具體化，將會計精神潛移默化為日常會計行為的指引。有關案例，如第一航空工業集團公司會計文化建設中編寫了《中國一航會計職業道德》，將會計規范與案例融為一體，聚會計監督與教育于一身，通過典型事例的陳述與評析，將會計精神文化嵌入會計物質文化和會計制度文化之中。

開展多維度的會計文化傳承與創新活動一是政府主導的會計博物館建設。中國正進入文化轉型和文化發展的重要時期。博物館的建設、發展和創新將為文化轉型和文化發展承擔重要任務，發揮重要作用。中國會計博物館的創建，也將承擔會計文化傳承和發展的重要任務，將在推進會計文化變革與創新上發揮重要作用（呂建富，2012）。會計博物館功能在于通過實物、網絡、數字等形式傳播會計文化，為會計物質文化、會計制度文化、會計精神文化的傳承與創新提供了有效的平臺，建議從會計文化比較、轉型與發展的視角分別揭示會計準則國際趨同的前提、動因與展望，展示世界會計文化與我國會計文化的演進脈絡，為推動社會主義文化大發展、大繁榮作出特有的貢獻。二是民間會計文化節的舉辦。例如，自用友公司于2008年主辦了第一屆會計文化節以來，保持了每年一屆的活動常態，參會人數和社會影響也在逐年擴大，政府機構的指導、支持力度也在不斷加強。建議會計文化節的開展可更多地引入各級會計學會與高校的力量，承辦單位可從以IT行業為主向其他行業輻射，并將會計教育界與會計實務界、民間組織與政府機構等力量整合起來，系統規劃會計文化長遠發展目標以及各年主題的推進，從而為會計準則的有效實施及其保障創建一個溫馨的精神家園。三是利用網絡媒介，在有關學術性或政府性網站上開辟會計文化專欄，開設會計文化微博，從而集聚更為廣泛的關注，形成持久的推進力量。