一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法發(fā)生的變化

（一）改變了投資收益的確認(rèn)方法

依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在進(jìn)行投資收益的確認(rèn)時(shí)，是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的，然后再對(duì)被投資單位所產(chǎn)生的利潤(rùn)進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整和確認(rèn)，這種確認(rèn)方法更加全面。在核算過(guò)程中主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和折舊；二是對(duì)減值損失金額的核算。

（二）對(duì)超額虧損的處理方法更加細(xì)致

舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，投資企業(yè)在被投資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損時(shí)，會(huì)將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶價(jià)值清零。但是并沒(méi)有將虧損額計(jì)入相關(guān)賬戶中。但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中針對(duì)這一問(wèn)題提出了全新的要求，要求企業(yè)在出現(xiàn)虧損時(shí)，要先沖減長(zhǎng)期投資股權(quán)賬戶，如果賬面價(jià)值不足，要以被投資單位長(zhǎng)期股權(quán)賬目?jī)r(jià)值為限額確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目等。這樣，對(duì)于超額虧損就有了更加細(xì)致的處理方式。

二、長(zhǎng)期股權(quán)在投資權(quán)益法的缺陷

（一）權(quán)益法核算造成企業(yè)投資資產(chǎn)虛增

企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，如果采用權(quán)益法進(jìn)行核算，被投資企業(yè)只要實(shí)現(xiàn)了賬面利潤(rùn)，投資者就可以按照所持有的股權(quán)比例進(jìn)行投資收益的確認(rèn)，與此同時(shí)賬面價(jià)值也可以進(jìn)行等額增加。如果被投資者在這一過(guò)程中不立即發(fā)放股利，那么這些收益或者是資產(chǎn)就會(huì)保留在企業(yè)的帳面上，不能立即形成可以分配給投資者的利潤(rùn)，也不能被投資者支配。這樣，在核算過(guò)程中就大大增加了企業(yè)的投資價(jià)值，出現(xiàn)資產(chǎn)虛增的狀況。這一問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期投資時(shí)所產(chǎn)生的這一增加額并不是投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)資源，這些投資也不一定能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)效益。但是企業(yè)在對(duì)外投資過(guò)程中，必然會(huì)進(jìn)行股利分配，但是這些股利并不是由長(zhǎng)期投資所產(chǎn)生的增加額而創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益，只是企業(yè)在進(jìn)行原始投資時(shí)所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和貨幣時(shí)間價(jià)值的總和。所以，這部分增加額如果不在長(zhǎng)期投資賬戶中進(jìn)行確認(rèn)也不會(huì)影響股利分配。第二，在長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，產(chǎn)生的這部分增加額不僅不受投資企業(yè)控制，也不被企業(yè)擁有。對(duì)于這部分增加額，企業(yè)只有在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，才能行使對(duì)這部分增加額的所有權(quán)。但是如果企業(yè)破產(chǎn)，企業(yè)投資成本收回可能性都極小，更何況這部分增加額。因此這部分增加額實(shí)際上并不能為企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的收益。

因此，在企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，如果采用權(quán)益法會(huì)出現(xiàn)長(zhǎng)期投資增加額。這部分增加額有可能在某一時(shí)刻轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)資產(chǎn)，但是在此之前，這部分增加額并不屬于企業(yè)資產(chǎn)。不能對(duì)這部分增加額進(jìn)行確認(rèn)，這就會(huì)產(chǎn)生企業(yè)資產(chǎn)虛增問(wèn)題。這一問(wèn)題的出現(xiàn)會(huì)對(duì)企業(yè)信息的使用者造成極大的誤導(dǎo)，使其對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況過(guò)于樂(lè)觀，這對(duì)投資者是十分不利的。但是，當(dāng)出現(xiàn)企業(yè)虧損時(shí)，可以利用權(quán)益法將這部分資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，在不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，權(quán)益法所產(chǎn)生的影響也是不同的，在使用過(guò)程中我們也應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析。

（二）不符合資本保全的原則

在進(jìn)行企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中必須要遵循資本保全原則，所謂的資本保全具體指的就是企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，只有將投入的資金或者是發(fā)生的成本保全或彌補(bǔ)后才能進(jìn)行企業(yè)收益的確認(rèn)。然后才能進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)的分配工作，這是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須要堅(jiān)持的基本原則。在這一原則的要求下，企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)必須保證在進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)分配時(shí)，不能侵蝕到企業(yè)的資本金。根據(jù)這一原則所確認(rèn)的企業(yè)受益，也必須能夠增加所有者的權(quán)益。我們都知道，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的總資產(chǎn)扣除掉總負(fù)債所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)額就是所有者權(quán)益。但是如果在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算過(guò)程中采取權(quán)益法，就會(huì)將投資者的收益轉(zhuǎn)化成長(zhǎng)期投資所出現(xiàn)的“增加額”。這部分增加額會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)虛增。因此，這部分增加額不能真正提高企業(yè)的凈資產(chǎn)和所有者權(quán)益，也不是企業(yè)所獲得的收益，不能進(jìn)行利潤(rùn)分配。如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中錯(cuò)誤的將這部分增加額納入到企業(yè)資產(chǎn)中，并對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行利潤(rùn)分配，就會(huì)出現(xiàn)超前分配現(xiàn)象。這對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)十分不利，違背了資本保全原則。

（三）過(guò)于強(qiáng)調(diào)表決權(quán)比例

依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)必須要保證20%~50%的投票表決權(quán)，只有這樣才能獲得企業(yè)的重大影響和控制能力。但是在實(shí)際操作過(guò)程中，大部分企業(yè)對(duì)其他企業(yè)并沒(méi)有達(dá)到50%的表決權(quán)，但是其依舊可以實(shí)行對(duì)這一企業(yè)的控制能力。這種情況下，會(huì)導(dǎo)致一些不具有控制能力的企業(yè)掌握企業(yè)的控制權(quán)，大大影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果。

（四）造成表外融資

如果在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)采取收益法，就不需要合并被投資方的負(fù)債和資產(chǎn)賬戶。這樣投資方所做的資產(chǎn)負(fù)債表只能反映一個(gè)賬戶的資金。與此同時(shí)，資產(chǎn)賬戶也只能反映一個(gè)投資收益的金額。這樣就會(huì)造成表外融資問(wèn)題。

（五）潛在的扭曲了企業(yè)的業(yè)績(jī)指標(biāo)

除了會(huì)影響表外融資，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資還會(huì)扭曲企業(yè)的業(yè)績(jī)指標(biāo)，使得資產(chǎn)的回報(bào)率以及銷售的回報(bào)率都表現(xiàn)過(guò)高，而企業(yè)的負(fù)債和權(quán)益要比實(shí)際數(shù)額低。這對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)產(chǎn)生巨大影響。比如說(shuō)可口可樂(lè)公司在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)曾經(jīng)采取過(guò)權(quán)益法，這樣就會(huì)使得可口可樂(lè)公司將其擁有的40%以上的流通在外的表決權(quán)股權(quán)與權(quán)益投資在財(cái)務(wù)報(bào)表中合并，使得其負(fù)債增加了30%左右，其中企業(yè)債務(wù)與權(quán)益比也大大提高了。這就導(dǎo)致外界在對(duì)可口可樂(lè)公司進(jìn)行評(píng)級(jí)時(shí)，出現(xiàn)了實(shí)際情況與模擬基礎(chǔ)不符的現(xiàn)象。因此，如果企業(yè)采用權(quán)益法來(lái)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，就可以使其財(cái)務(wù)報(bào)告更加的好看，也不需要進(jìn)行合并抵銷，這也就直接影響了企業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)的真實(shí)性。

三、具體改進(jìn)措施

（一）單獨(dú)列示和限制權(quán)益法下確認(rèn)的資產(chǎn)

如果當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)該采取收益法來(lái)核算被投資企業(yè)具有重大影響和共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)。并在會(huì)計(jì)科目下設(shè)定“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，并下設(shè)“已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)”以及“權(quán)益法待實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)”兩個(gè)明細(xì)科目。通過(guò)這種方法可以有效的避免企業(yè)在投資過(guò)程中出現(xiàn)充分計(jì)提盈利問(wèn)題，這樣就可以更好地劃分不可支配利潤(rùn)與可支配利潤(rùn)之間的范圍，使企業(yè)決策更加的合理。另外，在進(jìn)行企業(yè)績(jī)效考核過(guò)程中，采取這一方法可以更加全面、合理的反映企業(yè)效益，防止企業(yè)出現(xiàn)資金短缺現(xiàn)象。

（二）建立數(shù)學(xué)模型，避免重復(fù)計(jì)算利潤(rùn)

在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)如果采用權(quán)益法，會(huì)造成企業(yè)利潤(rùn)重復(fù)計(jì)算問(wèn)題。要想解決這一問(wèn)題，需要建立適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)模型，通過(guò)建立方程式來(lái)求解，這樣才能準(zhǔn)確的計(jì)算出企業(yè)的真實(shí)收益。避免出現(xiàn)利潤(rùn)重復(fù)計(jì)算問(wèn)題。

（三）限制權(quán)益法的適用范圍，采用成本法計(jì)算

企業(yè)在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)該依據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴椒ǎ荒苤徊捎脵?quán)益法進(jìn)行核算。對(duì)于那些上市公司或者是持有上市公司股份的，無(wú)論占有多少持股比例，都可以選擇成本法來(lái)進(jìn)行計(jì)算。而對(duì)于非上市公司，則可以選擇權(quán)益法進(jìn)行核算。通過(guò)這種方式，不僅可以滿足一般公司的核算要求，也可以避免股市泡沫。

四、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，核算方法的選擇直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。傳統(tǒng)的核算方法嚴(yán)重影響了企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的真實(shí)性，影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和投資。因此，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)姆绞剑荒芤晃兜倪x擇權(quán)益法，這樣不僅不能為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)幫助，還會(huì)影響企業(yè)的順利發(fā)展。因此，我們必須要認(rèn)識(shí)到權(quán)益法存在的缺陷，保證企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的科學(xué)性。

本文作者：姚懿峽 單位：大連港股份有限公司