一、企業(yè)內(nèi)部會計控制不規(guī)范之處主要表現(xiàn)在以下幾點

1.企業(yè)內(nèi)部會計控制的體系未健全。由于我國尚沒有建立起完善的法人治理機制，相應(yīng)造成了整個企業(yè)內(nèi)部會計控制體系存在著漏洞。在大部分企業(yè)中，董事長與總經(jīng)理這兩個職務(wù)都由同一人擔(dān)任，還有的企業(yè)其董事會成員也同時是公司的經(jīng)理人員，這些不相容崗位的監(jiān)督與制約作用形同虛設(shè)。甚至有些企業(yè)的董事長與總經(jīng)理還擁有監(jiān)事會成員的任免權(quán)，這樣的設(shè)置最終讓監(jiān)事會也形同虛設(shè)。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，監(jiān)事會、董事會都是監(jiān)督者，總經(jīng)理、經(jīng)理都是被監(jiān)督者。當(dāng)這兩個不相容崗位失去其對立分離關(guān)系時，那么企業(yè)內(nèi)部相制衡與約束的崗位機制則已失效。這就造成了企業(yè)內(nèi)部會計控制失效，部分企業(yè)在管理層中屢現(xiàn)腐敗與“一言堂”現(xiàn)象。體現(xiàn)到會計工作中，就造成了會計信息的失真，弄虛作假成為風(fēng)氣，收入數(shù)據(jù)失真，支出手續(xù)違規(guī)，企業(yè)資金浪費嚴(yán)重，對企業(yè)財產(chǎn)與資金安全造成破壞。

2.企業(yè)內(nèi)部會計控制的流程脫節(jié)。企業(yè)內(nèi)部會計控制流程中，其內(nèi)部預(yù)算方案制訂過程與執(zhí)行管理上產(chǎn)生脫節(jié)，造成了內(nèi)部會計操作過程中的審批與執(zhí)行記錄不清，流程中相關(guān)職責(zé)劃分不清，監(jiān)督缺失，制約機制失效，信息反饋不及時，形成企業(yè)內(nèi)部會計控制流程中相互扯皮與失控。其次，對于企業(yè)內(nèi)部會計工作的監(jiān)督不足，會計工作程序不清、崗位職責(zé)不清、制約制度不清，甚至造成了不相容崗位的兼職，如會計出納由一人擔(dān)任，記賬審核由一人擔(dān)任，造成會計控制分離制約作用失效。而對于企業(yè)內(nèi)部會計制度的認(rèn)識還停留在內(nèi)部監(jiān)督層面上，沒有意識到其對于整個企業(yè)的全局性作用，造成內(nèi)部會計控制工作長期滯后，控制內(nèi)容不切實際，控制目標(biāo)脫離現(xiàn)實，控制制度未健全與控制流程的不合理。

3.企業(yè)內(nèi)部會計人員素質(zhì)不高。擁有高水平的企業(yè)會計人員可以為做好企業(yè)內(nèi)部會計控制打下了良好基礎(chǔ)。同時，會計人員如果擁有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制意識，就會在工作中自覺落實內(nèi)部會計控制流程。但在當(dāng)前的會計從業(yè)人員中，對于這方面的意識淡薄，忽視自身的管控職能，只重視自身的事業(yè)發(fā)展前景，讓其應(yīng)承擔(dān)的制約職責(zé)流于表面。另一方面，在財政系統(tǒng)不斷加大對企業(yè)會計人員的教育培訓(xùn)力度同時，對于會計準(zhǔn)則與規(guī)范的普及力度也在不斷加強，力爭讓企業(yè)財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)得到提升。但由于一些企業(yè)對于會計人員的崗位設(shè)定還停留在做賬與報稅兩項上，甚至有些企業(yè)的在崗會計人員根本沒有取得相應(yīng)的會計從業(yè)資格證，形成了目前企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)低、職業(yè)操守低的現(xiàn)狀。

二、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的對策

1.從制度入手，深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。對于我國目前的企業(yè)來說，內(nèi)部會計控制工作并沒有成為企業(yè)的重點管理內(nèi)容，內(nèi)部會計控制也沒有成為企業(yè)的內(nèi)部需求。即使制訂了內(nèi)部會計控制相關(guān)制度，重視度不足，驅(qū)動力不足，落實上就流于形式。從制度入手，深化產(chǎn)權(quán)制度的改革力度，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。真實可信的會計信息對于企業(yè)的社會口碑有著重要作用，直接影響到企業(yè)的發(fā)展與壯大。領(lǐng)導(dǎo)人的決策與行為對于企業(yè)經(jīng)營的成效影響深遠。只有認(rèn)識到這一點，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把企業(yè)內(nèi)部會計控制作為工作重點，認(rèn)真進行制度上的健全與實施上的監(jiān)管。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營保駕護航。另一方面，還要加強企業(yè)管理決策層對于企業(yè)內(nèi)部會計控制的正確認(rèn)識，提高認(rèn)知。以自上而下的教育培訓(xùn)使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與普通員工都充分了解其作用與流程，使企業(yè)內(nèi)部會計控制成為自覺行動。營造一個良好的實施氛圍，讓員工把內(nèi)部會計控制作為自身的職業(yè)要求與切身需要來落實。只有從領(lǐng)導(dǎo)層開始重視內(nèi)部會計控制工作，認(rèn)識到內(nèi)部會計控制是對企業(yè)所有的資產(chǎn)、人員進行統(tǒng)一有效控制與安排的手段，才能安全有序進行企業(yè)經(jīng)濟活動的各項工作職責(zé)分配，同時起到對于員工的制度保障作用。落實的過程中，領(lǐng)導(dǎo)要把內(nèi)控作為日常重點工作來抓，帶頭執(zhí)行。在具體工作細節(jié)上按規(guī)定，講原則，提高普通員工對于企業(yè)內(nèi)部會計控制的重視度，從而徹底解決企業(yè)內(nèi)部會計控制的落實問題。

2.從執(zhí)行來抓，改善內(nèi)部控制基礎(chǔ)，規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。對于企業(yè)內(nèi)部會計控制來說，預(yù)算管理作為一項基本內(nèi)容，在執(zhí)行中企業(yè)要進行自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)情況分析，要從全局出發(fā)進行所有部門的工作改進與目標(biāo)調(diào)整，最終才能達成企業(yè)的整體目標(biāo)。在這個過程中，要進行執(zhí)行上的嚴(yán)格監(jiān)管。企業(yè)高層管理要加強董事會制度建設(shè)，使其成為企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的重要核心部分。采用獨立董事制度，引入外部董事，利用其獨立性，對企業(yè)內(nèi)部人員產(chǎn)生約束與監(jiān)督作用，從而維護企業(yè)與股東的利益。再加上對于董事會法人治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范，進一步改善內(nèi)部控制基礎(chǔ)。這樣的措施，才能在預(yù)算與內(nèi)控上保持流程的連貫性，提高企業(yè)高層管理上的制約與監(jiān)督作用。

3.從人員做起，提高會計人員素質(zhì)，實行會計委派制或崗位輪換制。為了提高企業(yè)內(nèi)部會計控制的整體效果，就要從提高會計人員的綜合素質(zhì)做起。企業(yè)要從職業(yè)道德上進行會計從業(yè)人員的教育，以專業(yè)水平為重點，提高相關(guān)崗位人員思想意識，使其專業(yè)水平不斷上升。由于內(nèi)部會計控制是一項整體性的工作，是對全局進行全過程的監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)部會計控制需要企業(yè)各部門的積極配合。這就對財務(wù)會計人員的知識能力水平提出了新的要求，通過引進人才競爭機制，培養(yǎng)與選拔優(yōu)秀人才，來進行企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效運作。增加會計人員的獨立性，通過獎勵等措施來提高其積極性。同時，為了保證會計不相容崗位的執(zhí)行，要進行會計委派制的推行。對于核心崗位會計人員應(yīng)該由上級主管單位來委派，其工資與人事福利等都隸屬于委派部門。這樣就能防止會計人員考慮到自身利益，而影響到對于企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的監(jiān)督。結(jié)合實行會計從業(yè)人員的崗位輪換制，對敏感崗位實行任職期限規(guī)定，保證其崗位工作的原則性與相關(guān)會計數(shù)據(jù)的真實性。

三、結(jié)語

綜上所述，為了提高當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效性，從企業(yè)人員的意識上、企業(yè)制度上、企業(yè)人員崗位安排與工作流程上，都要進行相應(yīng)的規(guī)范與改進。讓企業(yè)內(nèi)部會計控制發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，起到保證企業(yè)運行與提高經(jīng)濟效益的作用。

本文作者：張宏勇 單位：蘭州鐵路局蘭州車務(wù)段