上世紀以來，隨著世界經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各國都漸漸放松了對市場和外匯利率的管制，而對金融市場則加強了監(jiān)管。為了降低和轉(zhuǎn)移風險，規(guī)避政府的金融管制，企業(yè)和金融機構(gòu)發(fā)明了多種多樣的衍生金融工具。衍生金融工具是在傳統(tǒng)的基礎(chǔ)金融工具，例如貨幣、股票、期權(quán)、債券等基礎(chǔ)上發(fā)展而來的創(chuàng)新產(chǎn)物，它的價值隨利率、金融工具價格、商品價格、匯率等一些變量而變動，在未來某一時間內(nèi)結(jié)算。與現(xiàn)行會計制度中的財務(wù)會計項目相比，衍生金融工具的衍生性和杠桿性決定了它具有很強的特殊性和負責性，傳統(tǒng)的會計理論不能對它做出科學的解釋，對傳統(tǒng)會計的基本方法和原則都產(chǎn)生了一定的影響。

一、對會計要素定義的沖擊

從財務(wù)會計的角度來看，衍生金融工具是一種交易媒介，是以轉(zhuǎn)移風險和獲取利益為目的，以金融工具或變量為契約，其價值隨市場變動而變化的不定期的合約。傳統(tǒng)的現(xiàn)行的財務(wù)會計制度中，長期以歷史成本為計量要素，即以交易時實際支付的價格作為入賬的根據(jù)，在計入賬目之后不予變動。歷史成本具有中立性的特質(zhì)，有可復(fù)核和易于獲取的優(yōu)點。因此會計要素一般包括資產(chǎn)、負債、利潤、支出等。會計要素的共同點就是必須是過去發(fā)生的交易，而在未來或者當前必定能給企業(yè)帶來利益收入或者使企業(yè)失去利益。而衍生金融工具則與會計要素的定義完全不符，它不會像現(xiàn)行會計制度所展示的那樣，交易行為發(fā)生過去在特定的一個時間點。它從合約的簽訂到最后結(jié)算換回投入，需要一個交易時間過程，而在這個過程中衍生金融工具的市場價格是不會恒定的，因此最后對企業(yè)利益的影響是收益還是虧損也是無法確定的。還有產(chǎn)生時間的問題，由于衍生金融工具是通過合約履行的，交易的完成是在未來的時間點完成的。這樣如果在簽訂合約時確認其有效性，則可以讓報表的查看者在合約確認時就了解其對企業(yè)財務(wù)可能造成的影響；而如果是在交易完成時才進行確認，則顯然無法了解合約交易完成之前一段時間的企業(yè)財務(wù)狀況。對這些問題現(xiàn)在提出“金融資產(chǎn)”、“金融負債”等概念，考慮合同權(quán)利義務(wù)的情況下對定義的解決有很大幫助。

二、對會計計量基礎(chǔ)的影響

傳統(tǒng)財務(wù)會計計量是對歷史成本的統(tǒng)計，是在資產(chǎn)負債或者損益中，對已經(jīng)確認發(fā)生的交易成本進行貨幣金額的描述的過程。按照這一原則會計計量只能依據(jù)交易發(fā)生時刻的成本計算，并且計入賬目之后不能隨意更改。而衍生金融工具一般是以合約形式進行交易活動，合約不履行終止，成本價格就不能確定，如果在會計統(tǒng)計中任然按照歷史成本計入賬目，且入賬價格不予變動，就會和衍生金融工具最后的實際價值不符，這與會計原則中經(jīng)濟活動真實性原則相悖，并且衍生金融工具的價格波動很大，其歷史成本無法表征它的波動過程，風險無法真實的被反映出來。對衍生金融工具的會計計量應(yīng)當參考公允價值的原則，分階段的進行[2]。企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債的計量，應(yīng)當按照公允價值計量。衍生金融工具初始計量時，資產(chǎn)或負債的公允價值與歷史成本的金額相同，存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，以活躍市場中的價格確定其公允價值；不存在活躍市場的，企業(yè)應(yīng)當通過估計方法確定其公允價值。對金融價值還需要進行后續(xù)計量，后續(xù)計量是指在初始確認和計量以后的計量。由于衍生金融工具在初始計量后可能發(fā)生價格波動，因此有必要對其進行再計量以調(diào)整其賬面價值，并確認由于價值變動而產(chǎn)生的利益或損失。

三、對財務(wù)報告的影響

會計披露是指會計報表附注對表內(nèi)項目的解釋或說明，是狹義的會計披露。通過披露衍生金融工具的相關(guān)內(nèi)容，會計報表可以反映出衍生金融工具交易機構(gòu)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重要的指標，使投資者對衍生金融工具的狀況能有一個全面的了解，從而能對與衍生金融工具的未來投資價值以及風險性做出恰當?shù)脑u價。因此，在對衍生金融工具進行會計披露時，主要內(nèi)容應(yīng)該是衍生金融工具以及交易的一些基本信息，交易相關(guān)的會計政策，有關(guān)的風險以及風險管理策略，公允價值有關(guān)的信息等。而披露的主要原則和內(nèi)容應(yīng)該是披露衍生金融工具信息應(yīng)具有相關(guān)性和可靠性，具有可理解性，并且與一般財務(wù)信息的披露體現(xiàn)出區(qū)別對待的原則。

目前國內(nèi)會計準則中，關(guān)于衍生金融工具的規(guī)范不多，內(nèi)容也不夠全面具體，實際的交易過程中各個交易所與企業(yè)對衍生金融工具的處理原則又不盡相同，造成了財務(wù)會計工作的混亂。因此，應(yīng)當結(jié)合我國金融市場的實際情況和我國的基本國情，在考慮到金融業(yè)最新發(fā)展趨勢的情況下加快制定統(tǒng)一的標準的會計規(guī)范準則。首先，必須加強理論研究。發(fā)達國家的經(jīng)驗表明，所有關(guān)于金融工具尤其是衍生金融工具的會計問題的爭論，最終都歸結(jié)于會計基本理論問題。要想重新構(gòu)建我國現(xiàn)代會計理論的框架，就需要改進會計的基本假設(shè)，會計的基本原則及會計要素的定義等內(nèi)容。

其次，加快完善我國的會計制度。作為金融市場的產(chǎn)物，衍生金融工具在不同國家、不同地區(qū)之間差異并不明顯，對于我國衍生金融工具會計報告與披露的混亂狀況，應(yīng)當借鑒國外的以及優(yōu)秀企業(yè)的會計準則和處理方式，盡快在國內(nèi)建立相應(yīng)的規(guī)范，構(gòu)筑衍生金融工具會計的基礎(chǔ)。

最后，加強我國會計教育制度和再教育的推進。制度的實施需要人的參與，目前我國會計人員的知識儲備不夠，高級會計人員缺乏，財務(wù)報表使用者的會計知識體系也不夠完善。健全基礎(chǔ)會計教育體系，提升會計從業(yè)人員的整體知識水平，才能保證會計制度的良好實施