一、現(xiàn)行醫(yī)保基金核算制度的局限性

1、建立在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上的財務(wù)核算制度對社會保險基金的負債及實際結(jié)余反映不夠全面準確，風(fēng)險預(yù)警作用弱化建立在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上的會計核算，是以現(xiàn)金的實際收付作為確認收入和支出的條件，最大的欠缺是反映的支出不全面。主要表現(xiàn)在沒有將已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的支出項目列入支出，不符合會計核算的謹慎原則。如由定點醫(yī)療機構(gòu)墊支的參保人員發(fā)生的應(yīng)由醫(yī)療統(tǒng)籌基金、個人賬戶基金支付的費用以及個人賬戶的應(yīng)計利息等等；這部分支出被稱為“隱性債務(wù)”。“隱性債務(wù)”在醫(yī)療保險基金的會計賬和報表中得不到反映，只有在經(jīng)辦機構(gòu)與定點醫(yī)療機構(gòu)實際結(jié)算和年終個人賬戶計息時才能體現(xiàn)支出，致使醫(yī)療保險基金的會計賬務(wù)和報表不能全面準確記錄和反映醫(yī)療保險基金的負債及實際結(jié)余情況，人為地增加了基金超支的風(fēng)險。

2、基金財務(wù)信息可比性差，容易誤導(dǎo)管理者收付實現(xiàn)制以資金實際收付作為經(jīng)濟事項會計確認、核算的前提條件，不考慮基金收支的均衡性特征，使不同時期的基金收支很容易受到延期繳納、延期結(jié)算等人為因素的干擾。如：企業(yè)因破產(chǎn)等原因一次性預(yù)存的醫(yī)療保險費及部分企業(yè)按季度或年度預(yù)交的醫(yī)療保險費一次性計入基金收入；又如：由于種種原因造成的延期結(jié)算支付，也并不象會計核算中記錄的那樣沒有發(fā)生支出等等。一方面是使會計核算記錄的收入和支出嚴重失真；另一方面是使當期記錄的收入與支出不匹配，從而使會計核算記錄的收支數(shù)據(jù)在不同會計期間畸高畸低，致使會計核算無法為財務(wù)信息使用者提供準確的當期盈虧，更無法對不同會計期間的財務(wù)成果進行比較。

3、編制會計記賬憑證工作難以完成會計制度規(guī)定：對于經(jīng)辦機構(gòu)征收的確定歸屬的基本醫(yī)療保險費，應(yīng)計入“基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入”和“醫(yī)療保險個人賬戶基金收入”，實際業(yè)務(wù)工作由于涉及到職工個人繳費監(jiān)管及個人醫(yī)療賬戶的分月注入計算，特別是賴以監(jiān)管職工個人繳費的工資管理系統(tǒng)還沒有與醫(yī)療保險業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)形成有效的對接，將收繳的基本醫(yī)療保險基金收入分配為基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入與醫(yī)療保險個人賬戶基金收入難以按月及時準確的編制會計憑證。集團公司職工醫(yī)療保險實行“統(tǒng)賬結(jié)合”模式，已經(jīng)運行12年，參保職工從1998年醫(yī)療保險改革以來，參保職工近6萬人，參保單位50多家。參保人員在統(tǒng)籌區(qū)內(nèi)全部實現(xiàn)持卡就醫(yī)、購藥，醫(yī)療費用實行網(wǎng)絡(luò)結(jié)算。定點醫(yī)院18家。隨著參保單位和定點醫(yī)療機構(gòu)的不斷增加，基金征繳量和醫(yī)療費結(jié)算、報銷量相應(yīng)增加，財務(wù)核算工作量猛增，雖然實現(xiàn)了會計核算電算化，但每月財務(wù)人員需手工錄入多筆業(yè)務(wù)記錄，不能自動共享業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，效率低，準確性差。

4、財務(wù)賬面醫(yī)療保險個人賬戶資金結(jié)余與業(yè)務(wù)明細難以核對會計制度規(guī)定：“醫(yī)療保險個人賬戶基金”“醫(yī)療保險個人賬戶基金收入”“醫(yī)療保險個人賬戶基金支出”均應(yīng)按收入種類、支出去向和參加基本醫(yī)療保險的每一位職工設(shè)置“個人賬戶”明細賬。此項規(guī)定在實際工作中面對近六萬參保人員是難以實現(xiàn)的，一般醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)只能依靠業(yè)務(wù)程序中個人賬戶收支流水明細代替財務(wù)明細賬。而業(yè)務(wù)程序每日上傳的個人賬戶支出隨時發(fā)生變化，個人賬戶注入根據(jù)新增參保人員的情況也在不斷發(fā)生變化，在業(yè)務(wù)管理程序與財務(wù)核算程序沒有一體化運行的情況下，醫(yī)療保險個人賬戶基金總賬與明細賬定期核對的工作整體滯后。

二、醫(yī)保基金會計核算改革建議

1、醫(yī)保基金核算向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，可以避免收付實現(xiàn)制在醫(yī)療保險基金會計核算工作中的諸多不足，增強醫(yī)療保險基金財務(wù)核算成果的真實性和準確性，客觀地反映運行狀況；還能有效地將醫(yī)療保險基金的運行績效與醫(yī)療保險基金管理經(jīng)辦機構(gòu)的責(zé)任聯(lián)系起來，比較全面、準確地反映醫(yī)療保險基金現(xiàn)在和未來隱性債務(wù)的信息，增強醫(yī)療保險基金財務(wù)信息的完整性、可信性和透明度，正確反映醫(yī)療保險基金的抗風(fēng)險能力，為社會保險管理機構(gòu)規(guī)避基金風(fēng)險、實施穩(wěn)健運作、制定長期的發(fā)展政策提供正確的指導(dǎo)。此外醫(yī)療保險基金改用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，對大宗的醫(yī)療保險費預(yù)收預(yù)支進行日常核算將更具合理性，可以有效地排除偶然因素對核算準確性的影響。

2、改革預(yù)收、延期支付項目的核算方法：

（1）對企業(yè)因破產(chǎn)等原因一次性預(yù)存的醫(yī)療保險費，實行遞延確認收入，借記：銀行存款，貸記：暫收款；（2）按期分配時，按本期分配額借記：暫收款，貸記：基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金收入等各收入科目。（3）對已經(jīng)發(fā)生但延期支付的支出項目，先確認支出，借記：醫(yī)療保險個人賬戶基金支出、醫(yī)療保險統(tǒng)籌基金支出等支出科目，貸記：暫付款；（4）實際支付時，借記：暫付款，貸記：銀行存款。

3、改革“待轉(zhuǎn)保險費”科目核算方法

“待轉(zhuǎn)保險費”科目根據(jù)能否確定歸屬建立明細賬戶，將經(jīng)辦機構(gòu)征收的確定歸屬的基本醫(yī)療保險費計入“待轉(zhuǎn)保險費”——已確定歸屬科目，月末根據(jù)業(yè)務(wù)程序分配數(shù)統(tǒng)一轉(zhuǎn)入各分配賬戶。

4、穩(wěn)步推進醫(yī)療保險業(yè)務(wù)軟件與醫(yī)療保險財務(wù)軟件的一體化運行通過與醫(yī)保業(yè)務(wù)軟件供應(yīng)商協(xié)調(diào)，按照醫(yī)療保險基金會計核算的口徑生成數(shù)據(jù)，自動生成醫(yī)療保險業(yè)務(wù)相關(guān)單據(jù)，根據(jù)醫(yī)療保險基金會計核算制度規(guī)定，設(shè)定會計分錄生成規(guī)則。直接引用醫(yī)療保險業(yè)務(wù)相關(guān)單據(jù)生成會計憑證，實現(xiàn)醫(yī)保業(yè)務(wù)軟件與財務(wù)軟件的一體化運行，提高業(yè)務(wù)與財務(wù)的協(xié)同效應(yīng)，提高醫(yī)療保險財務(wù)核算的工作效率。

5、拓展醫(yī)療保險財務(wù)分析的深度

醫(yī)療保險財務(wù)數(shù)據(jù)分析往往能夠得出引人關(guān)注的結(jié)果，但形成結(jié)果的原因主要在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上。財務(wù)分析要溯因就必須要取得醫(yī)療保險業(yè)務(wù)管理對醫(yī)療保險財務(wù)分析的支持。一是努力推進醫(yī)療保險業(yè)務(wù)軟件與醫(yī)療保險財務(wù)軟件的一體化運行，通過財務(wù)報表——憑證——業(yè)務(wù)單據(jù)的逆查方式得到支持；二是財務(wù)分析要自覺引用業(yè)務(wù)分析的成果，以強化財務(wù)分析的指導(dǎo)作用。醫(yī)療保險基金會計核算制度是根據(jù)醫(yī)療保險基金管理實踐不斷發(fā)展的，目標是管好用好基金，真正把基金視為參保人的保命錢，把有限的基金合理地用到廣大參保人身上，在確保廣大參保人的利益不受侵害的同時，保證基金的安全、完整。

作者：郭繼榮 單位：山西汾西礦業(yè)集團公司醫(yī)療保險中心