一、科研成本構(gòu)成

科研成本是指,科學(xué)事業(yè)單位進(jìn)行科學(xué)研究,如承擔(dān)的各類(lèi)縱橫向課題、項(xiàng)目和接受委托研制樣品、樣機(jī)而發(fā)生的直接費(fèi)用(包括設(shè)備費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等)以及按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的研究室(車(chē)間)費(fèi)用。科研生產(chǎn)過(guò)程伴隨著成本流動(dòng)過(guò)程,根據(jù)成本計(jì)入科研成本的方式,可以將科研成本分為直接成本和間接成本兩類(lèi)。科研成本一般包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、管理費(fèi)等。直接成本也稱(chēng)為可追溯成本(TraceableCosts),是指與某一特定的科研課題存在直接、明顯的因果關(guān)系或受益關(guān)系,或?yàn)槟骋惶囟ㄕn題所消耗,故可直接記入該課題的成本。例如材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、研制費(fèi)、差旅費(fèi)等。同直接成本不一樣,間接成本是指與某一特定課題沒(méi)有直接聯(lián)系的成本,它為幾個(gè)課題服務(wù),不能直接記入某一特定科研項(xiàng)目的成本。應(yīng)當(dāng)先按科室或費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸集,然后按照適當(dāng)合理的標(biāo)準(zhǔn)間接分配記入各課題的成本中。例如科研單位的房屋、固定資產(chǎn)占用費(fèi)、非在編項(xiàng)目聘用人員的工資等即屬于間接成本。

二、科研單位成本核算的特點(diǎn)

由于軍工科研院所不同于企業(yè)組織和其他經(jīng)濟(jì)組織的特點(diǎn),決定其成本核算有別于一般的企業(yè)。(1)軍工科研單位對(duì)成本信息的精確度要求非常高。軍工科研單位的成本信息是國(guó)家國(guó)防建設(shè)投資的依據(jù),眾所周知,我們國(guó)家的國(guó)防經(jīng)費(fèi)是非常有限的,為了把有限的資金發(fā)揮最大效益,需要對(duì)國(guó)防科研項(xiàng)目成本進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算才能作為國(guó)家進(jìn)行有效投資的依據(jù)。

(2)生產(chǎn)過(guò)程的不確定性決定了其成本控制的難度很大。各類(lèi)軍品研制項(xiàng)目由于其研發(fā)的特性,受到科研生產(chǎn)活動(dòng)客觀規(guī)律的影響,在項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中存在著眾多不確定性因素,并且各個(gè)研制項(xiàng)目之間的可比性較差,成本對(duì)象比較復(fù)雜,因此對(duì)軍品研制項(xiàng)目進(jìn)行成本控制的難度很大。

(3)完全成本法與制造成本法并存進(jìn)行成本核算。根據(jù)《軍工科研單位財(cái)務(wù)制度》的要求,軍工科研單位對(duì)科研、技術(shù)性服務(wù)等項(xiàng)目采用完全成本法進(jìn)行成本核算,科研成本設(shè)置“設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、專(zhuān)用費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、工資費(fèi)、管理費(fèi)”八個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)歸類(lèi),完全成本法既包括了制造成本,也包括了期間費(fèi)用,使費(fèi)用全部對(duì)象化。而對(duì)于其它的一些生產(chǎn)項(xiàng)目采用制造成本法來(lái)核算。(4)軍工科研單位的制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用占全部成本的比重很大,采取什么樣的分配標(biāo)準(zhǔn)成為成本核算的關(guān)鍵問(wèn)題。國(guó)防科研項(xiàng)目的特點(diǎn)決定了完成這些項(xiàng)目需要大量的高、精、貴、稀的科研試驗(yàn)設(shè)備,加上每個(gè)國(guó)防科研項(xiàng)目都是一個(gè)大的系統(tǒng)工程,需要大量的協(xié)調(diào)和管理工作,因此軍工科研單位的制造費(fèi)用、管理費(fèi)用占全部成本的比重很大。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)軍工科研單位的直接人工費(fèi)用一般占總成本的15%左右,直接材料費(fèi)占總成本的30%左右,而制造費(fèi)用占總成本的40%左右,管理費(fèi)用占總成本的15%左右。所以高額的間接費(fèi)用迫使軍工科研單位的成本管理人員尋找各種相對(duì)合理的分配標(biāo)準(zhǔn),將其正確地分配到具體項(xiàng)目(產(chǎn)品)對(duì)象上去。

三、軍工科研單位成本管理中存在的問(wèn)題

(1)科研生產(chǎn)主體成本意識(shí)淡薄

軍工科研單位的科研生產(chǎn)活動(dòng)管理體制在很大程度上仍為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制科研生產(chǎn)計(jì)劃確定以后,確保產(chǎn)品質(zhì)量符合要求、科研生產(chǎn)任務(wù)能夠順利完成就成為科研人員的唯一目標(biāo)。這種科研生產(chǎn)目標(biāo)導(dǎo)向?qū)е铝塑姽た蒲袉挝桓骷?jí)人員成本效益觀念淡薄,科研生產(chǎn)活動(dòng)中存在著嚴(yán)重的浪費(fèi)和重復(fù)投入現(xiàn)象。一方面,在軍工科研單位的科研生產(chǎn)實(shí)踐中只要能夠保證產(chǎn)品質(zhì)量,能夠順利完成任務(wù),不惜以犧牲成本作為代價(jià)。成本的支出涉及到軍工科研單位的全體人員,但是軍工科研單位的大部分管理人員和科研生產(chǎn)人員并未真正意識(shí)到國(guó)內(nèi)、國(guó)際軍品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度,沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到進(jìn)行成本控制是保持其競(jìng)爭(zhēng)力的重要保障,關(guān)系到軍工科研單位的生存及發(fā)展,軍工科研單位從管理層到普通科研生產(chǎn)人員普遍成本意識(shí)淡薄。另一方面,缺乏有效的考核機(jī)制。軍工科研單位普遍缺乏有效的成本考核制度,有的單位建立了對(duì)部門(mén)費(fèi)用進(jìn)行考核的辦法,但是費(fèi)用指標(biāo)在考核體系中所占的比重較小,有的軍工科研單位雖然制定了費(fèi)用考核制度但在執(zhí)行過(guò)程中并未嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)于項(xiàng)目成本的考核,目前軍工科研單位尚處于探索之中,科研生產(chǎn)活動(dòng)的不確定性以及復(fù)雜性使得其預(yù)算指標(biāo)很難確定,由于軍工科研單位項(xiàng)目之間的可比性比較差,又很難依靠歷史經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。因此,缺乏合理的項(xiàng)目成本標(biāo)準(zhǔn)使得考評(píng)無(wú)據(jù)可依,缺乏對(duì)成本的約束與激勵(lì)機(jī)制又很難調(diào)動(dòng)員工對(duì)成本控制的積極性。

(2)缺乏有效的成本控制方法

從項(xiàng)目、產(chǎn)品的生命周期來(lái)看,在科研生產(chǎn)的各個(gè)階段缺乏有效的成本控制方法,未能實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、調(diào)試環(huán)節(jié)以及材料的采購(gòu)環(huán)節(jié)、外協(xié)環(huán)節(jié)的全過(guò)程控制。成本費(fèi)用計(jì)劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性,可增可減。在成本費(fèi)用的具體核算中,只注重財(cái)務(wù)成本費(fèi)用核算,缺少管理成本費(fèi)用核算;注重生產(chǎn)成本費(fèi)用的核算,而忽視產(chǎn)品研制過(guò)程中的成本費(fèi)用以及銷(xiāo)售成本費(fèi)用的核算。例如,在絕大多數(shù)軍工科研單位項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段,普遍存在重科研進(jìn)度和質(zhì)量而忽略成本的現(xiàn)象,設(shè)計(jì)人員在設(shè)計(jì)過(guò)程中一般都會(huì)選用質(zhì)量等級(jí)最高的器件,缺乏成本效益觀念。有的軍工科研單位對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)缺乏有效的控制,造成了采購(gòu)周期長(zhǎng)、采購(gòu)價(jià)格高的問(wèn)題,不但增加了科研生產(chǎn)成本,而且極大的影響了科研生產(chǎn)進(jìn)度。

(3)費(fèi)用分配不合理,造成產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失真

根據(jù)《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》規(guī)定,實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理辦法的科學(xué)事業(yè)單位的成本費(fèi)用開(kāi)支分為三個(gè)部分:直接費(fèi)用,間接費(fèi)用,期間費(fèi)用。直接成本與間接成本、費(fèi)用構(gòu)成了科學(xué)事業(yè)單位的科研項(xiàng)目的研究成本,而期間費(fèi)用,不再參與成本計(jì)算,直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期結(jié)余。實(shí)際執(zhí)行中存在一些具體問(wèn)題,即使是直接成本,如原材料的領(lǐng)用,有的就難以在不同科研項(xiàng)目之間劃分,直接工資一個(gè)看似十分簡(jiǎn)單的問(wèn)題在實(shí)際操作中就難以確定。另外,據(jù)統(tǒng)計(jì)間接費(fèi)用要占軍工科研單位全部成本的55%左右,但軍工科研單位對(duì)間接費(fèi)用的大都采用單一的直接人員比例法或直接工資比例法,某個(gè)科研項(xiàng)目的所負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝本期間接費(fèi)用總額×從事本項(xiàng)目的直接人員/全部直接人員數(shù)。但事實(shí)上間接費(fèi)用的發(fā)生往往決定于科研項(xiàng)目的技術(shù)先進(jìn)性、可靠性的要求或科研項(xiàng)目的研制的階段,而與直接人員多少,并沒(méi)有什么必然聯(lián)系。這種不合理的分配方式,造成產(chǎn)品成本嚴(yán)重失真。

作者：呂文偉 單位：中國(guó)科學(xué)院光電技術(shù)研究所