一、我國實施碳會計的可行性分析

(一)碳會計形成的會計環境基本成熟

會計環境是會計得以生存和發展的政治、法律、經濟、社會等各種客觀因素。碳會計的理論研究已相對成熟，如何有效應用到企業日常運作過程中，首先需要構建有法可依、有法必依的法律、監督體系，其次需要制定具有操作性的技術規范標準，最后需要在宏觀層面得到政府的政策支持。我國早在1994年就將可持續發展作為我國經濟發展的基本戰略，并以該戰略為指導，相繼頒布了《環境保護法》《大氣污染防治法》等法律規范，節能減排、傳統能源替代、碳排放控制等具體法律法規也在研究之中，這些共同構成了低碳經濟得以順利實施的法制體系；我國已展開對低碳技術研究、低碳產品認定、碳排放量計算的研究與制定，并積極參與到國際標準的研究與制定項目中去，積極爭取話語權；以新能源為代表的技術革命已引領全球進入低碳時代，我國扶持節能減排、循環經濟的產業政策也相繼出臺，今后仍會不斷涌現，為我國發展低碳經濟創造了良好的宏觀環境。

(二)市場經濟日趨成熟有利于碳會計的發展

我國經濟體制改革已進行多年，并逐步構建了比較成熟社會主義市場經濟體制，除了產品市場、生產要素市場等傳統市場外，自然資源市場也不斷成熟和完善。作為自然資源的所有者、供給者、使用監督者，國家在資源的整個利用過程中扮演著非常重要的角色。國家在市場上主要通過價格機制對自然資源的使用狀況進行調節，符合市場發展規律。另外，隨著全球競爭的加劇，越來越多的企業也意識到只有承擔部分社會責任，才有可能在日益激烈的競爭中占有一席之地，通過加強對包括外部效應在內的成本和效益的統一核算，來完善戰略定位、企業管理等基本決策過程，這些都成為碳會計得以茁壯成長的土壤。

(三)國外經驗的借鑒

碳會計伴隨著低碳經濟的出現得以發展和成熟，發達國家對這一課題的研究起步較早，目前除了在理論研究上繼續深入，在實務操作中也取得了值得我們借鑒的成果，既有促進碳會計發展的法律體系，又有碳排放量計算、低碳產品認定的技術標準，對于會計準則也在著手制定中。作為國際交流的一種通用語言，會計的發展必須與世界接軌，我們在制定碳會計相關準則時可以積極借鑒國外比較成熟的經驗。

二、碳會計處理方法的探討

總覽國內外現有研究成果，關于碳會計的探討主要有以下三種路徑：從計算碳排放量到計算碳排放價值的變化；從環境保護角度探討排污權會計處理到低碳經濟理念下碳會計處理的變化；從宏觀的生態環境保護處理到具體的企業的低碳活動的考量。早在2002年，美國學者TristramO.West就曾對碳會計的相關概念進行過界定，而相對成熟的“碳會計體系”的構建，則是由美國的StewartJones教授于2008年完成的。Jones教授指出，構建碳會計體系可以遵循以下兩種路徑：所有機構與組織依據《京都協定書》的規范，并與IPCC（政府間氣候變化專門委員會）相協調，制定碳信用會計規范；修訂《京都協定書》的內容，將碳排放的會計核算、計量和披露處理辦法納入其中。

(一)事項法思路的借鑒

會計理論研究方法包括價值法研究和事項法研究，價值法會計即傳統的財務會計，以歷史成本為主要計量屬性，隨著新的經濟現象層出不窮，其局限性日益顯現，除了適當引入公允價值計量屬性，美國會計學家GeorgeH.Sorte另辟蹊徑，提出了事項法會計，其核心思想是：會計應能夠為決策提供相關經濟事項的信息。通過多種計量屬性的引入，會計人員只負責輸入各種信息，而信息的加工處理則由信息使用者完成，信息使用者可以根據自己決策的需要選擇適當的計量屬性，獲取實時信息，并形成獨特的企業經濟事項報告以滿足自己決策需求。碳會計的確認、計量、披露均可借鑒事項法會計的處理。事項會計信息的收集范圍不斷拓展，涉及到經濟活動的方方面面，而隨著信息技術的不斷發展，獲取實時信息已成為可能。低碳經濟所涉及的內容相對傳統經濟事項更加復雜，信息的收集、處理、加工的難度也在不斷提高，以事項法會計為指導思想，充分利用信息技術，盡量獲取低碳會計信息，將更有利于低碳經濟的健康有序發展。

(二)碳會計模式下的會計確認

低碳經濟的興起對全球經濟活動帶來了巨大的變革，企業的經營戰略、日常運作均發生了重大變化，由此對會計傳統核算模式也造成了沖擊。低碳經濟要求企業必須改變原有生產方式，投入大量資金進行節能減排技術的研發，積極發展綠色產業，有效減少碳排放量。會計作為一項管理活動，也要適應企業活動內容的變化，對碳排放相關經濟事項進行準確確認、核算。傳統的會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，碳會計拓展了會計核算的內容，可以在已有會計要素范圍內進行適當的增加，基于碳會計核算內容的特點，應重點關注會計主體低碳籌資、投資及經營活動內容的反映。

低碳經濟下的籌資活動主要包括兩個渠道借款及吸引投資者投入，鑒于這部分資金使用中的專項要求，可以在由此產生的負債和所有者權益一級科目下，設置低碳融資二級科目；低碳經濟下的投資活動，主要有對內的先進技術的研發投入、替代材料的使用、太陽能等新能源的利用等活動，對外有減少高耗能、高排放項目的投資，轉而投向綠色產業項目，會計要為相關投資決策提供有用的信息；低碳經濟下的經營活動主要包括采購、生產、銷售等完整的生產加工環節，會計核算過程中，應重點關注能源耗費、碳排放計量等的處理，因此應在已有會計科目基礎上增設具體的二級科目，以滿足企業實際操作的需要。

(三)碳會計模式下的會計計量

國外對于碳排放量的計量方法相對成熟，因為較為完善的排污權交易市場的存在，國外在制定相關會計規范時選擇以公允價值為主要計量屬性，碳會計模式下的會計計量屬性的選擇，主要取決于交易市場的成熟程度，對于交易市場活躍程度的劃分，我們可以借鑒財務會計準則對此的界定：第一層級，存在活躍交易市場；第二層級，存在與該產品類似的產品活躍交易市場；第三層級，不存在活躍市場。

1、直接市場法

直接市場法，也稱為常規市場法，根據某項生產率的變動情況來評估市場環境質量變動所帶來的影響的方法。具體到碳排放量計量，則是指對企業在生產經營過程中產生的碳排放量增減的變化，對環境質量的影響及與環境標準之間的差異進行測算，并以此為依據確認碳排放交易市場價格。這種計量方法得出的結果較為客觀，只適用于交易市場活躍、信息技術發達的環境，對于我國目前所處的階段并不適用。

2、替代市場法

替代市場法是指在市場交易中，雖然有些商品的價格只是部分地反映環境質量與環境標準之間的差異，但以此為依據進行的環境價值的衡量具有相對的可靠性，因此以這些商品的市場價格對環境價值進行評估的方法。雖然這種衡量方法的可信性低于直接市場法，但在市場不完善的環境中，基本可以滿足實際需求，也是現實生活中切實可行的選擇之一。

(四)碳會計模式下的信息披露

低碳經濟發展模式在全世界范圍內已得到共識，不僅各國政府對此給予足夠重視，社會公眾也越來越關注企業在生態環境保護、低能減排項目推進、社會責任履行等方面做出的努力。政府監管部門需要通過碳排放財務指標來判斷企業的碳排放的實際情況，社會公眾也希望通過相關信息的披露來了解企業生產經營活動對環境、社會產生的外部效應。財務會計的信息披露只涵蓋了企業的資產負債狀況、經營成果及現金流量等反映企業自身情況的信息，而沒有顧及其經營活動對環境的影響，因此財務報告體系無法滿足低碳經濟環境下的報告需求，影響利益相關者做出正確決策。

將企業生產活動對環境的影響納入信息披露體系成為必然之選，一方面可以在傳統的資產負債表、損益表、現金流量表中增設會計科目反映能以貨幣計量的碳會計相關信息，同時在財務報表附注中列示碳排放計量方法、產品含碳量等無法準確量化的相關信息進行補充；另一方面，也可以將碳會計的相關信息獨立出來，設置專門的碳資產負債表、碳損益表、碳現金流量表，反映企業在生產活動中與碳排放相關的資本構成、損益狀況及現金流量情況，無法量化的相關信息則單獨編制“碳排放情況說明書”。充分披露碳會計相關信息，全面計算企業在生產經營活動中的成本與收益，才能真正做出正確的決策，準確分析企業的經營效益、財務風險，有助于企業實現可持續發展戰略，加快產業轉型，實現企業價值最大化的同時，也能促進生態環境的改善。

作者：陳鵬 單位：五礦發展股份有限公司