一、目前國內外服務外包企業的稅收政策

1.在全國開展“營改增”試點稅收政策。財政部與國家稅務總局聯合發布的財稅[2013]37號文《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》，分兩個層面明確了全國范圍內交通運輸業和部分現代服務業營改增試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定有關事項，一是明確試點前的特殊處理辦法，二是明確試點之后應按正常程序辦理認定。

2.國外服務外包企業的稅收政策。當前，印度、愛爾蘭、菲律賓等國的服務外包產業具有較強國際競爭力，對其稅收政策進行研究具有較強參考價值。（1）印度。印度是世界服務外包的最大承接國,經濟特區內實行5免5減半的企業所得稅政策，期滿后如利潤留在特區還可以繼續實行5年的優惠；同時，特區內企業出口的軟件等產品所獲利潤免征企業所得稅。此外，印度對于海外歸國人員回國創業也會給與個人所得稅減免的優惠。（2）愛爾蘭。愛爾蘭是發達國家中最主要的服務外包承接國，政府為吸引跨國軟件公司進駐，與五十多個國家簽定了避免雙重征稅協議，還為技術密集型企業提供大量財政補貼。企業所得稅實行的是12.5%的低稅率。（3）菲律賓。菲律賓政府對于企業所得稅方面，提供4至8年的免稅期，在免稅期滿后則實行只征收5%綜合稅的優惠政策；對于服務外包出口實行免征增值稅和營業稅。

二、我國服務外包企業稅收政策呈現的問題

1.相關稅收優惠政策調整滯后。我國在稅收政策方面，2006年才開始對蘇州工業園區技術先進型服務企業進行稅收政策試點，2009年才將稅收優惠擴大到20個服務外包示范城市，稅收優惠政策相對遲滯。在現行所得稅法中，對新創辦軟件企業自獲利年度起享有企業所得稅“兩免三減半”等優惠政策外，對當年未享受免稅優惠的可在征收企業所得稅時減按10%的稅率計征，而對其他服務外包企業優惠政策薄弱等。

2.重離岸輕在岸，整體發展不平衡。根據我國服務外包產業稅收政策，均指從事離岸服務外包業務取得的收入，才能享受企業所得稅等優惠。近岸外包是指轉移方和承接方來自于鄰近國家，因此近岸外包也可以歸入離岸外包而享受稅收優惠。重離岸輕在岸的優惠政策，對在岸外包是不公正的。

3.納稅服務水平有待提升。一些稅務機關出臺的措施不是站在納稅人的角度來思考問題，而是從如何方便自己為納稅人服務出發。此外，稅務代理業發展不快，雖然其業務量增加了，收費提高了，但整個行業職業道德水準不高，未能真正成為稅務機關的好幫手。

4.享受稅收優惠政策的范圍相對較窄。我國現有的稅收優惠政策對外包企業有很嚴格的要求，包括地域上的限制(如一般指定必須是示范城市)，又有對企業研究開發經費的限制（如特別針對高新技術企業）等，優惠政策沒有普及。

5.我國服務外包的成本相對較高。（1）服務外包企業員工成本。在我國，一線城市如北京等外包企業的工資、補貼等員工成本呈上升趨勢。而武漢等城市，人力資源充裕但員工成本相對較低，這些城市可以通過員工成本優勢來吸引更多的全球外包業務。（2）服務外包企業辦公用房成本。當今我國的一線城市外包企業的辦公用房價格居高不降，而且逐年增加，較高的用房成本降低了我國外包提供商的競爭力，用房成本過高制約了外包企業的發展。（3）稅收成本。現階段，我國各地主要參照執行一般服務性企業的稅收政策或軟件企業的優惠政策，專門的稅收優惠體系正在建設中。企業稅負成本較高，嚴重削弱了我國服務外包企業的綜合競爭能力。6“.營改增”政策試點對服務外包產業有影響。（1）企業采用“措施”面對“營改增”。面對營改增帶來的稅收環境變化等挑戰，為了生存，一些外包企業不得不采取一些應對措施，如找“有門路”的企業代開發票；通過漲價轉移稅負成本；其他方面嚴格控制成本。試點前，各地相關協會也會預先組織企業到應付稅改“有經驗”的地方學習一些規避手段。（2）最新“營改增”，多數外包企業沒“吃透”政策。營改增全國鋪開，多數外包企業尚未研究透徹政策，可能所有的客戶都會要增值稅發票，消項壓力增大，對部分外包企業來講稅負未必降低。（3）“營改增”政策試點部分服務外包企業負擔加重。由于營改增后一般納稅人和小規模納稅人的適用稅率分別為6%和3%，兩者相差達3%的稅率，也讓部分在“一般納稅人”、“小規模納稅人”之間游走的企業產生困擾。

三、促進我國服務外包企業發展的稅收政策建議

1.及時調整相關稅收優惠政策。進一步擴大稅收優惠政策的適用范圍，借鑒外包大國先進做法，促進我國外包企業發展。在市場經濟條件下，稅收政策調整和完善的目的主要是給予所有企業一個公平的稅收環境。外包企業能否獲得長足的發展，關鍵還在于自身的努力，要主動適應市場，在市場競爭中求生存發展。

2.取消在離岸、近岸和在岸方面的稅收優惠差別。選用靈活的稅收優惠辦法，把離岸服務外包的稅收優惠政策擴大到境內在岸服務外包業務。可建立主要針對稅收的綜合服務中心，利用最新的服務外包企業稅收優惠，協助企業經營者或管理者在企業代理記賬、外包公司合理避稅、財務規劃、稅務規劃、等方面提供服務。

3.強化納稅服務舉措，大力引導納稅遵從。稅務機關要細化服務舉措，提供貼心服務。積極探索征納互動管理模式，經常開展納稅人之家活動，真正滿足他們個性化的需求，真正做到想納稅人所想，加強過程管理，不斷規范中介機構的代理行為。

4.稅收優惠政策的覆蓋面應逐步擴大。出于公平原則，稅收優惠政策應逐步向非示范城市過渡，幫助這些地區外包企業的發展壯大。另建議對于離岸外包業務的規模限定應逐步取消。同時進一步加大現行促進外包企業就業的稅收優惠力度，擴大優惠對象范圍。

5.切實降低服務外包成本。（1）完善企業所得稅制。一是降低對高新技術企業的認定標準，擴大技術先進型企業范疇；二是高新技術企業的稅率可考慮調整，將企業通用的15%的稅率降低至10%，體現出對服務外包企業的特殊照顧；三是進一步提高外包業各項費用扣除標準，包括廣告費和宣傳費、“三新”研發、技術人員工資薪金及職工福利費等，在計算所得稅前可考慮實行加成扣除；四是延長服務外包企業所得稅的補虧年限，可在現有的5年補虧期上，變更為無限期補虧，同時適當延長外包企業所得稅的其他優惠期限。（2）完善個人所得稅制。一是可考慮提高費用的扣除標準。目前，我國個所稅比較一致的看法是提高費用扣除標準，即充分考慮納稅人的家庭負擔、平均收入、贍養老人、撫養子女等各項支出等，同時提高免征額。二是對從事外包工作的人員給予個稅優惠，尤其是高端技術人才和海外聘請人才。（3）完成營業稅向增值稅平穩過渡。在過渡期間，稅率可以采用幅度稅率制。如針對國家需要重點扶持和利潤較低的外包行業，采取低稅率，而對于高利潤外包行業，采取高稅率，可分為一般服務外包企業、小型微利服務外包企業，高新技術服務外包企業等。

6.營改增”政策試點的建議。（1）服務外包企業應抓住機遇，做好業務安排，降低經營成本。針對一些企業中可能出現短時間內稅負不降反增情況，有效解決辦法就是找準增加稅負的原因。可積極向有關財稅部門尋求合理的幫助，向已經試點的企業或對政策琢磨得較為透徹的企業進行交流學習。（2）做好宣傳工作。國家有關部門應及時在試點地區通過網絡、講座、現場咨詢、等形式進行最新“營改增”政策講解活動，幫助服務外包企業盡快了解掌握“營改增”政策。納稅人可以通過國稅納稅服務熱線、省國稅局門戶網站了解具體政策、業務內容。目前，服務外包業作為現代服務業的重要組成部分，已經成為各國經濟發展新的增長點。我國應通過相應的稅收政策扶持，支持外包企業更大更好的發展。多出臺各種優惠政策，使其普及整個外包業，發揮稅收政策的引導促進作用。（本文來自于《山西財經大學學報》雜志。《山西財經大學學報》雜志簡介詳見。）

作者：樊 穎 單位：天津商務職業學院