1我國科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的現(xiàn)狀及原因分析

1.1項目經(jīng)費預(yù)算所含會計信息的導(dǎo)向作用不突出

在經(jīng)濟活動中，財務(wù)管理處于一種導(dǎo)向作用，已不僅是數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，而是通過對大量數(shù)據(jù)的分析，為科研項目提供全面、行之有效的財務(wù)方案，為項目管理者做出正確、理性的決策奠定基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化、研究領(lǐng)域的拓展、項目類型的增長，科研單位的財務(wù)不再是簡單的預(yù)算支出問題，管理辦法更趨于個性化、專項化。伴隨財務(wù)信息系統(tǒng)的推進和完善，實現(xiàn)了由管理資金到資金管理的重大轉(zhuǎn)變，財務(wù)管理的統(tǒng)一性、信息的時效性及信息服務(wù)的規(guī)范性使項目管理與財務(wù)結(jié)算的無縫對接，相關(guān)職能部門（科研管理部門、財務(wù)部門、法規(guī)部門、物資采購部門）與科研項目以系統(tǒng)為紐帶，形成了一個完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，加大了會計信息的導(dǎo)向意義，項目預(yù)算對不同類型的科研項目指引作用在需求上更加突顯。而在實際操作中，項目預(yù)算和項目研究相關(guān)性不強，研究和花錢常常是分離的，經(jīng)費的支出也沒有按照項目進度匹配，基本上無法從項目經(jīng)費的支出和構(gòu)成比例中分析項目研究的特點，成本控制也僅僅是單純的壓縮控制成本費用，現(xiàn)有的成本分析與成本控制系統(tǒng)同科學(xué)合理的要求尚有相當大的差距，這樣就可能給項目拓展帶來不利的因素，弱化了項目預(yù)算的執(zhí)行和實施，強化了個別類型的成本控制，未能從財務(wù)角度給予項目足夠的決策支持。

1.2資產(chǎn)的開發(fā)共享缺乏實質(zhì)性的管理辦法

研究領(lǐng)域的拓展，項目類型的增加，項目與項目之間相關(guān)性更加密切，資產(chǎn)的開放與共享的優(yōu)劣是評價一個研究單位的資產(chǎn)管理水平和項目應(yīng)用能力高低的重要指標。資產(chǎn)的及時調(diào)撥、調(diào)配，多項目共享、多單位共用，是提高資產(chǎn)使用效率的重點。而目前，項目預(yù)算中資產(chǎn)的預(yù)算都缺乏相應(yīng)的評估機制，研究方向趨同的項目，設(shè)備重復(fù)購置的現(xiàn)象時有發(fā)生，沒有形成統(tǒng)一的管理體系和方法，各二級單位自行管理，缺乏相互的信息共享，調(diào)撥、調(diào)配機制不強，這是造成資產(chǎn)管理效率較低的主要原因。

1.3預(yù)算的約束力不夠，沒有建立預(yù)算管理的預(yù)警機制

科研項目管理不僅僅是一個簡單的成本核算過程，而是一個全成本、全方位、全生命周期的過程。因此，全面預(yù)算管理的實施，充分發(fā)揮預(yù)算的導(dǎo)向作用，不斷推進預(yù)算的精細化管理，將事前預(yù)測、事中控制和事后分析相結(jié)合，將科研項目的整體目標按照項目要求有規(guī)劃地進行分解，來實現(xiàn)科研項目全過程的管理和對項目經(jīng)費的高效實時分析，以提高科研項目的經(jīng)濟效益，最終實現(xiàn)科研項目的運作目標，實現(xiàn)預(yù)算的約束作用?？墒牵还苁菑膰覍用孢€是企業(yè)層面的相關(guān)檢查、審計中可見，項目的控制和監(jiān)督力度遠遠不夠，沒有進行科研項目的事前、事中、事后全過程管理，缺乏有效地約束和管控。一種現(xiàn)象是：有的科研人員為了對付不可預(yù)見因素，就可能將經(jīng)費預(yù)算打得富余一些，項目結(jié)束時造成了部分經(jīng)費的結(jié)余。更有甚者憑借手中項目經(jīng)費的支配權(quán)，將大量不符合財務(wù)要求的發(fā)票和不在經(jīng)費業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的開支都在科研項目經(jīng)費中列支，加上財務(wù)科目和經(jīng)費科目的差異，致使財務(wù)管理部門對科研項目經(jīng)費支出的監(jiān)督無從下手，財務(wù)監(jiān)管失控影響了經(jīng)費使用的合理性與科學(xué)性。另一種現(xiàn)象：科研項目預(yù)算執(zhí)行中缺乏有效的預(yù)警機制，項目驗收時，有的科目超支了，有的科目未有支出。固然科學(xué)研究本身存在著很多的不確定因素和變數(shù)，但相應(yīng)的配套調(diào)整機制在形式上還是完善的，僅僅是沒有人進行實時關(guān)注、分析和調(diào)整。沒有建立一套完整的控制機制，依托有效的科研項目經(jīng)費預(yù)算管理系統(tǒng)，達到源頭控制，實時監(jiān)督、執(zhí)行有力。因此，很難保證項目按預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算的可控性較弱，對項目的驗收與審計帶來不利因素，嚴重影響了科研項目的成果及驗收情況，同時降低了項目經(jīng)費的使用效率。經(jīng)費預(yù)算的預(yù)警機制則有助于科研項目控制經(jīng)費的使用，減少不必要的資源浪費，提高效率。

1.4缺乏對預(yù)算經(jīng)費中在途資金的風險管控

在項目預(yù)算管理中，往來款項、在途資金很少被項目管理人員關(guān)注，但在項目驗收、審計中在途資金往往是影響項目驗收質(zhì)量的一個重要因素。原因一：大額的在途資金會影響項目成本的構(gòu)成，支出統(tǒng)計的不完整；原因二：周期長的在途款項，會影響項目研究周期，使項目驗收時間滯后。所以，在途資金的有效管理，往來款項的風險控制，不僅僅有利于降低壞賬出現(xiàn)幾率，也有利于項目預(yù)算執(zhí)行力的增加。然而多數(shù)科研院所缺乏這方面的風險管理，往來交易中出現(xiàn)的款項未能及時到賬的現(xiàn)象時有發(fā)生，極大地影響了科研項目的172正常運行，對在途資金的風險管理的缺失是這一問題的根源。

2完善科研項目經(jīng)費預(yù)算管理的對策與建議

2.1基于執(zhí)行，編制科學(xué)合理的預(yù)算，兼顧項目、承擔單位雙方需求

科研活動雖然屬于創(chuàng)新，課題研究的對象各有不同，但是在一個專業(yè)的科研單位，會有一些近似研究路線的項目，可以對這些歷史的信息數(shù)據(jù)進行分析、借鑒，讓經(jīng)費預(yù)算編制盡可能接近實際，同時還要兼顧承擔單位的管理需要、管理核算要求。①首先把項目經(jīng)費中屬于承擔單位管理、核算的部分（如：人員經(jīng)費、科研院所運行費、管理費）進行單獨列示，并考慮不同類型的科研項目要求（如：國家項目不能列示人員經(jīng)費、企業(yè)重大專項管理費不能超過5%、國家間接經(jīng)費的比例要求等等）統(tǒng)籌核算，以近3a支出比例為基準，參照編制。②其次，關(guān)注重點科目的預(yù)算，主要是設(shè)備購置、大宗材料的采購、實驗分析費等主要成本，考慮項目研究的業(yè)務(wù)相關(guān)性、經(jīng)濟合理性，列示明細，逐項編制。③在實施過程中一定要注重實際進度與指標管理，保證項目預(yù)算中各科目預(yù)算的執(zhí)行，提高資金的使用效益，保證各科研項目的順利實施。④科研課題項目經(jīng)費預(yù)算的執(zhí)行，除了課題組、科研管理和財務(wù)部門外，也會涉及人事、后勤、物資供應(yīng)等多個部門。因此，在經(jīng)費編制預(yù)算時，相關(guān)部門不僅要提供一些所需數(shù)據(jù)，經(jīng)費預(yù)算上報前也要將初定預(yù)算方案與這些部門進行溝通，聽取意見后，有利于編出一份切實可行的科研課題項目經(jīng)費預(yù)算。⑤在整個預(yù)算實施過程中，財務(wù)人員不僅是提供數(shù)據(jù)、進行業(yè)務(wù)核算的操作員，更是對預(yù)算執(zhí)行情況進行控制、反饋的管理者。對科研項目經(jīng)費進行實時跟蹤，以完善的配套政策環(huán)境為保障，做到精細化控制、精細化核算、精細化分析，把精細化財務(wù)管理滲透到業(yè)務(wù)的每個細節(jié)，確保精細化財務(wù)管理的落實，合理配置企業(yè)現(xiàn)有的資源，穩(wěn)步推進內(nèi)控體系建設(shè)，增強風險管控能力，將項目管理平臺、項目預(yù)算控制、科研經(jīng)費管理系統(tǒng)融合使用，保障科研項目經(jīng)費全方位、全周期、全過程地可控運行。

2.2加強項目全過程的科研經(jīng)費管理與監(jiān)督

加強財務(wù)管理與監(jiān)督是做好科研經(jīng)費管理的保證。為確保科研經(jīng)費的有效使用，財務(wù)管理與監(jiān)督應(yīng)貫穿項目管理的始終，從項目申報、審批、管理與驗收的全過程都必須有專業(yè)的財務(wù)人員參與，變財務(wù)管理由事后管理為科研進行中的事前、事中、事后全過程跟蹤管理，科研行政管理部門會同財政部門對科研項目經(jīng)費的使用進行定期監(jiān)督檢查和跟蹤了解，及時掌握項目執(zhí)行情況及科研項目經(jīng)費的使用情況，保證經(jīng)費合理使用，并根據(jù)存在的問題，不斷完善經(jīng)費的管理，建立起適合的科研資金管理新機制。加大項目預(yù)算的數(shù)據(jù)的分析，對于類似的科研項目預(yù)算數(shù)據(jù)進行總結(jié)分類，建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)檔案，為今后相似的科研項目的預(yù)算提供支持。建立一套對項目研究成果完成情況、經(jīng)費使用情況的評估考核體系，制定符合特定科研院所實際情況的評估指標體系，明確評估方法，并將評估指標體系及評估方法做成動態(tài)管理系統(tǒng)的功能模塊。對每個項目開展預(yù)算、中期、結(jié)題評估工作，使評估結(jié)果與后續(xù)項目的申報工作掛鉤。預(yù)算評估結(jié)果作為指導(dǎo)經(jīng)費使用的指導(dǎo)材料；中期評估結(jié)果引導(dǎo)項目組在余下的時間充分使用經(jīng)費，并針對存在的問題在后續(xù)工作中逐步改正；結(jié)題評估結(jié)果作為指導(dǎo)后續(xù)項目申報過程中預(yù)算編制工作，提高院所、財務(wù)部門對科研項目的監(jiān)督程度，增強預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。

2.3增強項目預(yù)算中固定資產(chǎn)的開放共享性

研究領(lǐng)域的拓展，項目類型的增加，項目與項目之間相關(guān)性更加密切，資產(chǎn)的開放與共享是評價一個研究單位的資產(chǎn)管理水平和項目應(yīng)用能力的標志。資產(chǎn)的及時調(diào)撥、調(diào)配，多項目共享、多單位共用，是提高資產(chǎn)使用效率的重點。資產(chǎn)管理系統(tǒng)，對實時掌握資產(chǎn)管理提供了有效的支持，但管理責任和使用現(xiàn)狀、在用價值，對技術(shù)含量高、價值較高的資產(chǎn)進行單個固定資產(chǎn)的精細化管理，則是項目預(yù)算編制的一個重心，具體表現(xiàn)如下：①會計人員按照相關(guān)規(guī)定，嚴格履行固定資產(chǎn)運作的各個環(huán)節(jié)。從購置論證到預(yù)算審批；從資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到報廢處置，對投入使用的資產(chǎn)按要求進行全周期監(jiān)管、全動態(tài)管理，完善過程控制。②會計人員在日常資產(chǎn)管理中，規(guī)范資產(chǎn)的調(diào)劑、調(diào)配，從源頭提升資產(chǎn)質(zhì)量，防范風險，對于閑置的資產(chǎn)進行最合理、最有效地調(diào)配，刷新管理意識和管理觀念，最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)的潛在價值，提高資產(chǎn)的合理利用率，從根本上保證固定資產(chǎn)管理的高效和科學(xué)。③項目預(yù)算中資產(chǎn)共享性編制，從年度預(yù)算到項目預(yù)算整體考慮，能開放使用的盡量開放，能共享應(yīng)用的盡量共享，預(yù)算的統(tǒng)籌編制，就能大幅度減少資產(chǎn)重復(fù)購置，資產(chǎn)的使用效率得到提高。這些都體現(xiàn)出會計人員的管理職能，對固定資產(chǎn)重點在于控制，而非核算，不是單純的記錄購置、報廢資產(chǎn)，而是重在管理，重在如何及時有效地掌控資產(chǎn)信息，迅速反饋；重在如何運用有限的資產(chǎn)實現(xiàn)利益的最大化，減少資產(chǎn)的重復(fù)購置和閑置現(xiàn)象，提高資產(chǎn)的使用率，會計的管理職能得到發(fā)展。

2.4建立項目經(jīng)費預(yù)算預(yù)警及變更機制

針對不同的項目經(jīng)費預(yù)算制定每一期間的預(yù)警標準，經(jīng)費支出達到預(yù)警標準需對相關(guān)項目課題負責人發(fā)出信息，并對預(yù)警后的項目經(jīng)費支出嚴格管控。項目預(yù)算變更機制能使頻繁的預(yù)算變更機制變得有法可依，能起到有效控制項目經(jīng)費的預(yù)算管理作用。但是必須嚴格劃分項目預(yù)算變更的范圍，進行項目預(yù)算的變更的權(quán)限控制，同時預(yù)算項目變更的申請、上報、審批、下達等流程應(yīng)與預(yù)算編制的流程相同，在變更預(yù)算時，應(yīng)當由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向預(yù)算委員會提出書面報告，闡述預(yù)算執(zhí)行的具體情況。各單位的主管部門可根據(jù)預(yù)算中未規(guī)定的事項、超過預(yù)算限額的事項以及執(zhí)行預(yù)算差異較大的事項和客觀因素變化情況及其對預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度等情況，對提出的申請進行審議并提出預(yù)算的調(diào)整幅度。預(yù)算委員會應(yīng)當對經(jīng)過審議后的預(yù)算執(zhí)行單位提交的預(yù)算變更報告進行審核分析，集中編制單位年度預(yù)算調(diào)整方案，提交單位最高決策機構(gòu)審議批準，然后下達執(zhí)行。在預(yù)算的變更批準之前，應(yīng)當按原預(yù)算行事。預(yù)算的日常管理部門應(yīng)當及時和各部門保持實時的信息溝通，對各部門完成預(yù)算情況進行動態(tài)跟蹤監(jiān)控，不斷調(diào)整偏差，確保預(yù)算目標的實現(xiàn)。只有對變更原則、變更范圍、變更權(quán)限、變更程序以及日?？刂频冗M行了嚴格規(guī)范，才能建立有效的項目預(yù)算變更機制。這樣，才能在出現(xiàn)難以預(yù)料的新情況時，使預(yù)算變更有序進行；變更才不會削弱預(yù)算控制的力度，從而促使各執(zhí)行單位認真負責地執(zhí)行預(yù)算。（本文來自于《能源技術(shù)與管理》雜志?！赌茉醇夹g(shù)與管理》雜志簡介詳見。）

2.5抓好項目經(jīng)費中在途資金的風險管控工作

為遵循在途資金管理的三項原則“確?？铐椈鼗\，加快資金周轉(zhuǎn)，防范壞賬損失”，強化“事前評級授信、事中風險監(jiān)控、事后及時催收”全過程管理，重點做到防范風險，控制債務(wù)發(fā)生。對項目預(yù)算的審核、經(jīng)費的中期檢查、年度審計起到良好的支撐作用，對資金的安全起到保障作用。財務(wù)人員為應(yīng)收賬款的管理提供強有力的專業(yè)技術(shù)支持，主要體現(xiàn)在：①強化風險管理，深入開展清欠工作，狠抓貨款回籠，建立健全大額應(yīng)收賬款申報支付，按照要求，嚴格控制額度。②強化應(yīng)收賬款日常管理，建立往來單位信用檔案，明確應(yīng)收掛賬款清欠責任，規(guī)范合同款，注重合同約束，防范壞賬。加強事前管理，防范風險。③加強應(yīng)收賬款事后控制，提醒項目往來資金付款到期日，催促付款，完善應(yīng)收賬款跟蹤管理，增加應(yīng)收賬款的回收額，提高資金流動性。④建立應(yīng)收賬款臺賬，對每筆欠款實施動態(tài)監(jiān)控，快速知曉應(yīng)收款項回籠情況，確保應(yīng)收款項及時回籠。⑤加強對應(yīng)收款項的賬齡分析與及時對賬，掌控重點，對賬齡較長或逾期的應(yīng)收賬款，采取及時有效的措施，盡快催收，提高收現(xiàn)效率，避免出現(xiàn)新的拖欠賬款。只有有效保證項目經(jīng)費在途資金的按時足額到位，科研項目才能高速高效地運行。

作者：趙選民 岳晨 胡蘭 單位：西安石油大學(xué)油氣資源經(jīng)濟與管理研究中心 中國石油天然氣勘探開發(fā)研究院