一、低碳經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)綠色成本核算

（一）綠色成本分類

國內(nèi)外關(guān)于綠色成本的分類方法很多，按照綠色成本的發(fā)展目標(biāo)，綠色成本可分為預(yù)防成本、治理成本、損失成本三種。預(yù)防成本、治理成本與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)，預(yù)防成本就是指企業(yè)為了避免或者降低生產(chǎn)經(jīng)營過程對(duì)環(huán)境造成污染而發(fā)生的綠色成本。例如造紙廠為減少的廢水廢氣排放量，建立嚴(yán)格的污水廢氣排放標(biāo)準(zhǔn)體系、采用綠色能源，都是預(yù)防成本。治理成本就是企業(yè)對(duì)已發(fā)生的污染進(jìn)行處理或循環(huán)利用而引起的支出。例如造紙廠處理生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水和廢氣的支出就屬于治理成本。損失成本就是企業(yè)由于環(huán)境污染而引起的跟企業(yè)日常經(jīng)營不相關(guān)的支出，無法帶來經(jīng)濟(jì)效益。例如造紙廠超標(biāo)排放的廢水和廢氣，政府對(duì)企業(yè)違法行為進(jìn)行包括罰款在內(nèi)的行政處罰；企業(yè)因污染環(huán)境而向被侵權(quán)人支付的損害賠償；企業(yè)因環(huán)境公益訴訟發(fā)生的成本，都屬于損失成本。

（二）綠色成本確認(rèn)

1.確認(rèn)條件和確認(rèn)依據(jù)

企業(yè)實(shí)際發(fā)生以貨幣量化的綠色成本就是綠色成本確認(rèn)的前提條件，要是環(huán)境污染行為已導(dǎo)致?lián)p害后果，但實(shí)際中沒有綠色支出，就不能進(jìn)行綠色成本的確認(rèn)。確認(rèn)依據(jù)有兩種：內(nèi)部確認(rèn)依據(jù)和外部確認(rèn)依據(jù)。綠色成本的內(nèi)部確認(rèn)依據(jù)指企業(yè)為了樹立良好的社會(huì)形象、提高經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)自覺采取比現(xiàn)行環(huán)境法律法規(guī)更嚴(yán)格的污染物控制措施而產(chǎn)生的綠色成本。綠色成本的外部確認(rèn)是指企業(yè)按照政府環(huán)境法律法規(guī)的要求，進(jìn)行綠色成本確認(rèn)，例如繳納排污費(fèi)，在實(shí)行重點(diǎn)污染物排放控制基礎(chǔ)上推行排污交易。

2.確認(rèn)方式

企業(yè)綠色成本的確認(rèn)方式包括費(fèi)用化確認(rèn)和資本化確認(rèn)兩種。企業(yè)費(fèi)用化確認(rèn)構(gòu)成的綠色成本是經(jīng)濟(jì)的支出，它可分為預(yù)防成本、治理成本和損失成本。企業(yè)資本化確認(rèn)形成可用貨幣量化的企業(yè)綠色資產(chǎn)，它能衡量企業(yè)的投資回報(bào)周期或者投資回報(bào)率。有時(shí)候企業(yè)會(huì)面臨綠色成本資本化或費(fèi)用化相沖突的問題，從綠色角度來看，綠色成本反映了企業(yè)的環(huán)境成本，體現(xiàn)的科學(xué)發(fā)展觀的要求，綠色成本應(yīng)該要資本化。所以，綠色成本資本化的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是發(fā)生較大的成本金額，能帶來環(huán)境效益。

3.綠色成本計(jì)量

當(dāng)確認(rèn)了一項(xiàng)綠色成本后，我們就要把綠色成本進(jìn)行量化。按照貨幣這個(gè)計(jì)量單位和歷史成本這種計(jì)量屬性，學(xué)者提出了大量的綠色成本計(jì)量的方法，例如機(jī)會(huì)成本法、收益現(xiàn)值法、人力資本法等等，由于這些方法太抽象，不便推廣應(yīng)用。我們應(yīng)該從實(shí)用性的角度出發(fā)，簡化計(jì)量方法，使其具有可操作性。（1）與經(jīng)營成本分開的綠色成本。我們把企業(yè)的全部成本分為經(jīng)營成本與綠色成本，部分綠色成本屬于同經(jīng)營成本沒直接關(guān)聯(lián)的成本，如購買環(huán)境設(shè)備的費(fèi)用、環(huán)境污染處理費(fèi)等；有些綠色成本與經(jīng)營成本有間接關(guān)系的，例如汽車用處使用綠色能源等。（2）與經(jīng)營成本相關(guān)的綠色成本。有時(shí)候很難把綠色成本與經(jīng)營成本明確分開，我們可以采用成本動(dòng)因理論來量化綠色成本，能解決總成本分?jǐn)偟膯栴}，這樣就提高綠色成本計(jì)量的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

4.綠色成本科目設(shè)計(jì)

設(shè)置好合理的會(huì)計(jì)科目，是反應(yīng)綠色成本的關(guān)鍵。現(xiàn)在的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，沒有區(qū)分經(jīng)營成本和經(jīng)營成本，因此要重新設(shè)置會(huì)計(jì)科目。按照傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)模式，資產(chǎn)化的綠色成本一級(jí)科目可以設(shè)置：綠色固定資產(chǎn)、綠色無形資產(chǎn)等。費(fèi)用化的綠色成本二級(jí)科目可以設(shè)置為：預(yù)防成本、治理成本和損失成本等。治理成本三級(jí)科目可設(shè)置為：處理人工費(fèi)用、循環(huán)利用費(fèi)用和處理材料費(fèi)用等。設(shè)置好了會(huì)計(jì)科目，為綠色成本賬務(wù)處理奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、建立綠色會(huì)計(jì)核算體系的幾點(diǎn)建議

（一）改變成本觀念，樹立環(huán)保意識(shí)

企業(yè)要熟悉政府制定的環(huán)境保護(hù)方面的法律、法規(guī)和政策，守法經(jīng)營，加強(qiáng)學(xué)習(xí)企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)知識(shí)和管理理論,改善企業(yè)管理水平，合理布局企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。企業(yè)要加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面的投入，制造出滿足市場需求的節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品，引領(lǐng)綠色消費(fèi)市場潮流，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和無形資產(chǎn)。企業(yè)管理者要解放思想，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)環(huán)保設(shè)備，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）實(shí)施環(huán)境成本報(bào)告制度，加強(qiáng)環(huán)境成本審計(jì)

環(huán)境成本報(bào)告是進(jìn)行環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算的重要措施,有利于豐富我國環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系、完善國民經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)和加強(qiáng)我國的環(huán)境成本審計(jì)。環(huán)境成本報(bào)告最好由以下三部分組成：環(huán)境成本項(xiàng)目、環(huán)境成本政策和其他說明事項(xiàng),這樣能夠同環(huán)境管理體系審核認(rèn)證、環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品認(rèn)證以及公眾參與等環(huán)境質(zhì)量有關(guān)的體系結(jié)合起來，便于監(jiān)督和審計(jì)。

（三）完善綠色成本核算法規(guī)制度

綠色成本核算法規(guī)制度是我國立法方面的薄弱環(huán)節(jié)，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)進(jìn)行綠色成本的系統(tǒng)規(guī)范發(fā)展。第一，要完善環(huán)境和資源保護(hù)法律法規(guī)體系，實(shí)行稅收優(yōu)惠，用經(jīng)濟(jì)法律等手段刺激企業(yè)開展綠色成本核算工作。第二，要建立環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)，例如，在會(huì)計(jì)法中增加環(huán)境會(huì)計(jì)的條款,頒布環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把與環(huán)境的成本納入會(huì)計(jì)核算科目。第三,要落實(shí)進(jìn)行環(huán)境成本控制的經(jīng)濟(jì)制度，例如，環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度、“三同時(shí)”制度、環(huán)境費(fèi)制度、排污權(quán)交易制度、清潔能源制度、綠色GDP核算制度等。

三、總結(jié)

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中最重要的市場主體是企業(yè)，企業(yè)要有環(huán)境責(zé)任感，提高環(huán)保意識(shí)，在會(huì)計(jì)核算中要積極引入綠色成本概念。政府要完善會(huì)計(jì)核算法規(guī)，引導(dǎo)專家學(xué)者建立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使綠色成本核算是全社會(huì)普遍認(rèn)可并實(shí)行的一道規(guī)則。

作者：季文 單位：安徽城市管理職業(yè)學(xué)院