一、訂單產(chǎn)品成本核算的現(xiàn)狀

1、產(chǎn)品成本核算工作僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作。大多數(shù)企業(yè)管理者認(rèn)為產(chǎn)品成本核算工作是財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容，其他部門(mén)只需向財(cái)務(wù)部門(mén)要來(lái)數(shù)據(jù)使用即可。在訂單報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)中，管理者與財(cái)務(wù)人員缺乏溝通與聯(lián)動(dòng)，管理者往往將財(cái)務(wù)部門(mén)的成本數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單拿來(lái)，沒(méi)有進(jìn)行成本分析就直接對(duì)外報(bào)價(jià)，而財(cái)務(wù)人員也只顧定期完成已發(fā)貨訂單的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作，并不關(guān)心訂單成本分析，雙方各行其是的結(jié)果必然導(dǎo)致訂單報(bào)價(jià)成本不準(zhǔn)確。

2、產(chǎn)品成本核算中只核算制造成本，不核算企業(yè)針對(duì)訂單發(fā)生的間接費(fèi)用。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用和銷售費(fèi)用的比例越來(lái)越大。越來(lái)越多的客戶訂單要求在企業(yè)原有產(chǎn)品上進(jìn)行改造升級(jí)，甚至提出全新的產(chǎn)品訂單需求，如果在訂單成本核算中不加入研發(fā)費(fèi)用，則勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)該訂單虧損;另外，客戶訂單地域性差異也導(dǎo)致銷售費(fèi)用明顯增加，如，跨區(qū)域售后費(fèi)用等，如果在訂單成本核算中不加入此類銷售費(fèi)用，則訂單產(chǎn)品成本及相關(guān)的訂單報(bào)價(jià)都是不準(zhǔn)確的。

3、產(chǎn)品成本核算一般只對(duì)已生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品進(jìn)行核算，對(duì)新產(chǎn)品的事前成本核算只能依靠研發(fā)人員簡(jiǎn)單估算。在越來(lái)越多的客戶訂單需求中，對(duì)原有產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí)改造甚至要求全新產(chǎn)品的情形呈明顯上升趨勢(shì)。面對(duì)客戶的新訂單要求，企業(yè)的產(chǎn)品報(bào)價(jià)只能依靠研發(fā)人員“摸石頭過(guò)河”估計(jì)，必然存在訂單虧損的風(fēng)險(xiǎn)。

4、對(duì)產(chǎn)品成本的事中控制重視不夠，訂單生產(chǎn)環(huán)節(jié)只顧完成訂單，趕生產(chǎn)進(jìn)度，忽視生產(chǎn)環(huán)節(jié)中工藝優(yōu)化等利于降低成本的管理工作。訂單報(bào)價(jià)完成后，僅僅是生成了訂單制造標(biāo)準(zhǔn)，但這一標(biāo)準(zhǔn)并不是不能進(jìn)一步優(yōu)化的。訂單產(chǎn)品報(bào)價(jià)成本是根據(jù)企業(yè)已有的生產(chǎn)工藝水平進(jìn)行核算的，而企業(yè)的每一個(gè)生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)都不是一成不變的，它們都有隨著技術(shù)進(jìn)步趨向完美的可能，如果生產(chǎn)環(huán)節(jié)只顧低頭完成訂單，將錯(cuò)失企業(yè)利潤(rùn)的提升空間。

5、產(chǎn)品成本核算的事后評(píng)價(jià)與分析沒(méi)有得到重視。大多數(shù)企業(yè)在訂單產(chǎn)品走出企業(yè)后就對(duì)留下的訂單產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)“置之不理”。對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行事后分析，找出企業(yè)生產(chǎn)中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)其進(jìn)行深入分析，進(jìn)而找出解決辦法才是企業(yè)降低成本提高利潤(rùn)的根本途徑。忽視產(chǎn)品成本的事后分析，只能導(dǎo)致企業(yè)在原地踏步甚至后退。從上述現(xiàn)狀中可知，在訂單式生產(chǎn)企業(yè)中，產(chǎn)品報(bào)價(jià)是企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的第一步，在原有產(chǎn)品成本計(jì)算模式下，“事后成本”無(wú)法準(zhǔn)確為產(chǎn)品報(bào)價(jià)提供數(shù)據(jù)支撐，造成產(chǎn)品報(bào)價(jià)從“出生”就不可信，產(chǎn)品利潤(rùn)更是“可有可無(wú)”，針對(duì)這一現(xiàn)狀，有必要將產(chǎn)品成本計(jì)算“前移”到產(chǎn)品報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)，使企業(yè)整體管理圍繞真實(shí)的成本“標(biāo)準(zhǔn)”而展開(kāi)，即:事前核算、事中控制、事后評(píng)價(jià)，使產(chǎn)品成本管理不再是階段性管理，而是關(guān)系到企業(yè)生命的戰(zhàn)略管理。

二、訂單產(chǎn)品成本核算前移的必要性

(一)“事前”的訂單報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)

在經(jīng)濟(jì)全球化的影響下，顧客導(dǎo)向的市場(chǎng)使得企業(yè)越來(lái)越注重產(chǎn)品的精細(xì)化管理，以期達(dá)到滿足客戶的多重需求。在具體的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，以訂單形式與客戶需求進(jìn)行對(duì)接的銷售模式非常普遍，譬如:小型網(wǎng)店上的日常用品購(gòu)買(mǎi)，小型公司與客戶的一對(duì)一簽約服務(wù)，甚至大型企業(yè)的招投標(biāo)合同。在這些市場(chǎng)活動(dòng)中，產(chǎn)品與服務(wù)的報(bào)價(jià)必然是處于訂單簽訂之前，而企業(yè)對(duì)外報(bào)價(jià)，其報(bào)價(jià)基礎(chǔ)是產(chǎn)品成本。在企業(yè)中，產(chǎn)品成本核算是財(cái)務(wù)部門(mén)的主要工作內(nèi)容，產(chǎn)品成本核算在財(cái)務(wù)人員的定期核算工作中體現(xiàn)在各類訂單完成后的成本結(jié)轉(zhuǎn)。如果企業(yè)報(bào)價(jià)以各類訂單完成的事后成本數(shù)據(jù)為前提，則必然造成當(dāng)前報(bào)價(jià)的不準(zhǔn)確，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平。如果訂單產(chǎn)品成本核算工作前移，則可以解決企業(yè)報(bào)價(jià)不準(zhǔn)確的問(wèn)題，即，改變企業(yè)報(bào)價(jià)的工作流程，將財(cái)務(wù)人員產(chǎn)品成本核算工作納入企業(yè)報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)，提高企業(yè)訂單報(bào)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(二)“事中”的訂單控制環(huán)節(jié)

訂單產(chǎn)品成本核算前移到報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)后，訂單的制造環(huán)節(jié)成為產(chǎn)品成本核算的“事中”環(huán)節(jié)。雖然產(chǎn)品成本核算前移到“事前”，但這并不意味著產(chǎn)品核算工作的完成，恰恰相反，產(chǎn)品成本核算前移到“事前”是成本管理工作的第一步，要想全面發(fā)揮成本核算工作前移的全部作用，就必須繼續(xù)重視后面的“事中”控制與“事后”評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。

(三)“事后”的成本評(píng)價(jià)

當(dāng)產(chǎn)品訂單完成交付客戶使用后，該產(chǎn)品離開(kāi)了企業(yè)，從所有權(quán)角度看，產(chǎn)品已經(jīng)與企業(yè)沒(méi)有關(guān)聯(lián)，企業(yè)可以不再關(guān)心。但從產(chǎn)品成本核算角度看，這時(shí)卻是一段重要時(shí)期，因?yàn)楫a(chǎn)品本身雖然不在企業(yè)中，但它身后留下來(lái)的成本數(shù)據(jù)卻是企業(yè)的重要財(cái)富。財(cái)務(wù)人員在這一時(shí)期應(yīng)仔細(xì)分析產(chǎn)品成本全部數(shù)據(jù)，客觀評(píng)價(jià)“事前”訂單報(bào)價(jià)與“事中”成本控制，總結(jié)前兩個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，進(jìn)而提高下一個(gè)訂單成本核算水平，形成良性循環(huán)。

三、訂單產(chǎn)品成本核算前移的實(shí)施措施

(一)“事前”的訂單報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)

第一，建立企業(yè)自有產(chǎn)品最小單位的成本數(shù)據(jù)庫(kù)，如小企業(yè)中的某一模塊化產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)，或者是大企業(yè)中某一定型產(chǎn)品模塊的成本數(shù)據(jù)?，F(xiàn)代企業(yè)中產(chǎn)品與服務(wù)的報(bào)價(jià)多以自身已成型產(chǎn)品加之以客戶的多樣化需求變化，來(lái)為客戶提供產(chǎn)品或服務(wù)。產(chǎn)品成本核算以模塊化產(chǎn)品為基礎(chǔ)，在多次訂單中將其固化，以便在企業(yè)報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)“信手拈來(lái)”，節(jié)省報(bào)價(jià)時(shí)間。第二，擴(kuò)大產(chǎn)品成本核算范圍，將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用之外的間接費(fèi)用，一并計(jì)入訂單產(chǎn)品成本當(dāng)中。傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算只將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本當(dāng)中，這與財(cái)務(wù)報(bào)表格式相匹配，但企業(yè)成本管理并不應(yīng)局限于對(duì)外報(bào)表數(shù)據(jù)的要求，成本管理水平直接決定企業(yè)利潤(rùn)水平，因此在企業(yè)報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)就應(yīng)擴(kuò)大產(chǎn)品成本核算范圍，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的間接費(fèi)用記入產(chǎn)品成本中，使企業(yè)在報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)就將自身的全部費(fèi)用甚至利潤(rùn)水平計(jì)入訂單報(bào)價(jià)中，做到了“心中有數(shù)”。第三，建立新產(chǎn)品成本核算模型。針對(duì)新產(chǎn)品與新服務(wù)的出現(xiàn)，企業(yè)在報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)應(yīng)建立新產(chǎn)品成本核算模型，根據(jù)客戶新需求輸入成本數(shù)據(jù)得出新產(chǎn)品成本的報(bào)價(jià)。

(二)“事中”的訂單控制環(huán)節(jié)

前述“事前”環(huán)節(jié)三步措施初步達(dá)到了訂單成本核算“快、準(zhǔn)”的工作要求，接下來(lái)的訂單產(chǎn)品成本核算“事中”環(huán)節(jié)，則需要運(yùn)用這個(gè)“事前”核算出的制造標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行“事中”控制。首先，在企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，直接材料、直接人工、制造費(fèi)用及企業(yè)間接費(fèi)用都要按照訂單報(bào)價(jià)中的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)來(lái)執(zhí)行，對(duì)超出的成本要明確其超支理由，同時(shí)對(duì)節(jié)省的成本也要明確其理由，以便為事后成本分析與評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)。其次，不局限于訂單制造標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)管理者可以在“事中”環(huán)節(jié)，根據(jù)最新技術(shù)和對(duì)工藝流程的改造對(duì)訂單制造標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行再優(yōu)化，財(cái)務(wù)人員客觀真實(shí)記錄成本控制的相關(guān)數(shù)據(jù)，及時(shí)協(xié)助企業(yè)管理者修正成本投入，共同促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)的有益增長(zhǎng)。

(三)“事后”的成本評(píng)價(jià)

“事前”核算與“事中”控制結(jié)束后，“事后”成本評(píng)價(jià)的“秋收意義”更為重大。在“事后”評(píng)價(jià)的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn):第一，產(chǎn)品最小單位模塊化成本在“事后”訂單成本評(píng)價(jià)中是否“穩(wěn)定”，是否可以為后續(xù)訂單進(jìn)行報(bào)價(jià)，如有在“事中”被優(yōu)化，應(yīng)及時(shí)在報(bào)價(jià)流程中變更。第二，對(duì)于訂單中新產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)，在“事后”應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)固化，這將有利于企業(yè)在未來(lái)報(bào)價(jià)中快速反應(yīng)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第三，在“事后”評(píng)價(jià)中對(duì)超出訂單制造標(biāo)準(zhǔn)的情況，應(yīng)根據(jù)事中環(huán)節(jié)提供的數(shù)據(jù)與理由，客觀分析超出的原因，對(duì)可控的成本因素應(yīng)積極找出應(yīng)對(duì)辦法，對(duì)不可控的成本因素也不能聽(tīng)之任之，應(yīng)積極尋找彌補(bǔ)途徑盡可能減少損失。第四，應(yīng)定期對(duì)“事后”成本進(jìn)行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)再評(píng)價(jià)，不能僅僅滿足于企業(yè)自身標(biāo)準(zhǔn)，甚至可以用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行再評(píng)價(jià)，避免企業(yè)做出“井底之蛙”的成本決策。（本文來(lái)自于《財(cái)會(huì)研究》雜志?！敦?cái)會(huì)研究》雜志簡(jiǎn)介詳見(jiàn)。）

四、結(jié)論

綜上所述，訂單產(chǎn)品成本核算工作可由原有的事后核算轉(zhuǎn)入事前核算。打破原有的成本管理模式，在訂單報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)加入訂單產(chǎn)品的成本核算;打破原有的成本核算范圍，在訂單成本核算中加入企業(yè)管理訂單的間接費(fèi)用;打破原有的成本控制理念，在訂單制造環(huán)節(jié)重視生產(chǎn)工藝的再優(yōu)化工作，并在訂單完成后，繼續(xù)進(jìn)行訂單產(chǎn)品的成本分析與評(píng)價(jià)，使企業(yè)的成本管理工作進(jìn)入一個(gè)良性循環(huán)中。然而，訂單產(chǎn)品成本核算工作前移的必要性在本文中僅僅是針對(duì)企業(yè)目前成本管理工作困境而提出。許多學(xué)者更是前瞻性地提出成本管理應(yīng)由靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變，即把生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的各個(gè)獨(dú)立發(fā)生的成本管理轉(zhuǎn)變?yōu)榇讼碎L(zhǎng)的內(nèi)部聯(lián)動(dòng)成本管理，甚者有學(xué)者提出把成本的經(jīng)營(yíng)性控制向規(guī)劃性和戰(zhàn)略性控制轉(zhuǎn)變。不論何種轉(zhuǎn)變，企業(yè)管理者成本管理觀念的轉(zhuǎn)變才是完善成本管理工作的重要前提。

作者：崔華 單位：北京中教儀裝備技術(shù)有限公司