一、電網(wǎng)工程項目物資管理引起賬實不符的成因分析

（一）工程項目物資出庫與退庫計價方法口徑不同導(dǎo)致賬實不符

1.項目物資出庫和退庫計價方法不一，虛增“工程物資”賬面余額。目前實行的工程項目物資計價方式為：工程項目物資出庫時，按照歷史成本價格計算出庫物資的成本，當(dāng)出現(xiàn)工程項目物資退庫現(xiàn)象時，進行退庫操作，ERP系統(tǒng)卻按移動加權(quán)平均價格計算退庫工程物資成本。在實際工作中，移動加權(quán)平均價格往往高于歷史成本，對于因價格影響形成的成本差異未分攤到項目成本中，因此造成工程項目物資入賬成本低于工程物資實際采購成本，虛增庫存的“工程物資”余額（即工程物資暫估差異）。

2.工程殘料入庫價值不真實，造成殘料與實際使用價值不符。目前電網(wǎng)在基建、技改、大修工程完工后，對于整卷或完整零部件收回入庫時，采取按當(dāng)時的移動加權(quán)平均價格進行核算，這是符合現(xiàn)行電網(wǎng)財務(wù)制度的。但對于工程中殘余的導(dǎo)線、電纜等殘余物資入庫，采取與整卷或整套完好的物料相同的入賬價值，造成殘料價值虛增，在進行利庫時，利庫方不愿意要，即使作為廢舊物資處置，也會與評估價值相差甚大。工程殘料報廢的申報理論值與實際值相差較大，有的廢料實際工作中是稱重，依稱重簽字報廢處置的數(shù)量，但殘料的理論價值與稱重的實際使用價值有差異，因此在走報廢招投標流程時，中標人去現(xiàn)場察看殘料，數(shù)量少于報廢招投標網(wǎng)上中標的數(shù)量與實際使用價值，導(dǎo)致報廢中標流標。目前，電網(wǎng)物資管理部門尚未對這類無法整體利用的殘料入賬價值進行相應(yīng)的規(guī)范，即達到什么標準就可以按估價殘值入賬，由哪個專業(yè)部門進行估價，均沒有相關(guān)規(guī)定。因此各地市電業(yè)局不能自行對廢舊物資進行估價入賬，也無法準確地申報廢舊物資的處置價值，造成利庫難度加大。

（二）工程項目退料不規(guī)范，導(dǎo)致工程成本的賬面余額大于工程實際進度成本

在實際工作中，工程項目單位為了取得較好的庫存資源利用率指標的考核結(jié)果，往往會推遲或避免工程剩余物資的ERP系統(tǒng)操作。特別是對于一些已被取消、停建或緩建項目，工程項目已申報了物資需求計劃且經(jīng)過批次采購了工程所需物資，有的物資已到達了項目工地現(xiàn)場。有些物資需求單位將已取消或變更的項目多余實物轉(zhuǎn)移使用到其他工程項目上，即只完成了實物手續(xù)的辦理，但沒有在ERP系統(tǒng)辦理原工程項目物資轉(zhuǎn)移調(diào)撥到其他工程項目使用的手續(xù)，造成已停建或取消項目的工程成本掛賬沒有轉(zhuǎn)銷，這些停、緩建項目的工程成本賬面數(shù)大于工程實際成本，而被轉(zhuǎn)移的物資被某工程耗用了卻沒有增加該項目的工程成本，造成這些工程項目的工程成本虛減。另外對于原項目已取消但實際入庫的工程物資，電網(wǎng)項目建設(shè)單位也沒有從ERP系統(tǒng)中辦理物資入庫手續(xù)，沒有增加“工程物資”的賬面數(shù)，造成“工程物資”的實存數(shù)與賬存數(shù)不符。究其原因，主要是項目建設(shè)單位剩余物資的退庫原始單據(jù)“退料單”和對應(yīng)的會計憑證缺乏財務(wù)部門的審核確認，缺乏“工程物資”的退庫或物資轉(zhuǎn)移的原始單據(jù)流轉(zhuǎn)與ERP系統(tǒng)電子單據(jù)流轉(zhuǎn)的匹配過程中財務(wù)審核功能的支撐。

（三）工程項目的應(yīng)急物資借用現(xiàn)象普遍，替換歸還價值存在差異

在實際工作中，由于突發(fā)現(xiàn)象發(fā)生，電網(wǎng)企業(yè)的生產(chǎn)與運維部門急需搶修物資，一般會從應(yīng)急倉庫領(lǐng)用，但因突發(fā)地點與應(yīng)急倉庫存在較遠的距離等原因，項目單位直接從相近的項目“工程物資”中借用在應(yīng)急項目上，事后通過應(yīng)急物資倉庫或物資超市購買歸還給項目部門，但因為后續(xù)歸還的物資可能應(yīng)急倉庫沒有，也可能在物資超市中沒有或當(dāng)時市場上沒有，只能以其他物資替代歸還，因此造成使用的（或借用的）應(yīng)急物資與后續(xù)歸還的物資名稱、品種或價格的諸多不同，引起應(yīng)急物資與項目“工程物資”的賬實不符。

二、完善工程項目物資管理賬實相符的相關(guān)對策

（一）規(guī)范項目物資與工程殘料的計價，保證資產(chǎn)計量準確

1.建議財務(wù)部門參與工程結(jié)算，及時將項目物資計價差異進行結(jié)轉(zhuǎn)。針對項目“工程物資”因出庫和退庫時的價格差異形成的工程物資成本差異的問題，在工程竣工辦理項目結(jié)算時，財務(wù)人員要積極參與工程結(jié)算，對項目的出庫與退庫的計價方法不同造成的差異進行清理匯總，將差異全部在工程結(jié)算時調(diào)增“在建工程”成本，調(diào)減“工程物資”賬面成本，消除因價格影響而形成的差異。

2.明確工程殘料的估價入賬，確保工程殘料價值的真實性。電網(wǎng)市級物資供應(yīng)部門應(yīng)將待鑒定的結(jié)余“工程物資”退料清單提交有關(guān)專業(yè)管理部門。運檢、營銷等專業(yè)管理部門主持，物資部門與財務(wù)部門配合，統(tǒng)一開展結(jié)余庫存“工程物資”技術(shù)鑒定工作。要制定殘料計價標準，結(jié)合廢舊物資的市價，由專業(yè)技術(shù)部門出具鑒定證明，項目部門與財務(wù)部門依據(jù)鑒定證明進行工程結(jié)余物資退料的入賬價值處理。規(guī)范殘料按暫估價入賬，其與原發(fā)出貨物的實際成本差異，應(yīng)履行審批程序，在ERP系統(tǒng)中增加殘料估價入賬的接口，將其差異結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，并在相應(yīng)的制度中進行規(guī)定，使廢殘料的計價符合制度要求。電網(wǎng)物資倉儲部門對結(jié)余“工程物資”退庫的庫齡進行分析，為及時利庫提供信息，且為財務(wù)部門計提資產(chǎn)減值提供依據(jù)，保證工程殘料計價的真實性。

（二）加強項目工程物資退料檢查與考核，規(guī)范退料手續(xù)與及時性

加強工程項目剩余物資退庫的管理，工程項目剩余物資全部由物資部門統(tǒng)一調(diào)配，原則上不允許在工程項目現(xiàn)場直接處理，如有特殊情況，需在物資部門監(jiān)督下完成工程項目剩余物資處置。規(guī)范ERP系統(tǒng)流程，退庫時，剩余物資由工程項目庫存轉(zhuǎn)為非工程項目庫存，后續(xù)的利庫按利庫流程執(zhí)行。財務(wù)部門加強對退庫業(yè)務(wù)單據(jù)與財務(wù)處理的一致性審核，物資管理部門定期（每月）將退庫申請單等原始單據(jù)和打印憑證送至財務(wù)審核裝訂；ERP系統(tǒng)內(nèi)增加工程項目剩余物資退庫操作的審核功能，財務(wù)部門審核通過后方可產(chǎn)生收貨憑證。要明確規(guī)定工程項目關(guān)閉、項目竣工的工程在1個月內(nèi)辦理完成工程結(jié)余退料手續(xù)，逾期不辦的，要在同業(yè)對標考核中予以體現(xiàn)，不允許出現(xiàn)項目竣工但未辦理工程結(jié)算情況和不辦理工程結(jié)余退料的處理情況。按照“誰庫存，誰利庫”的原則，規(guī)定新增加的退庫物資項目部門必須在4個月內(nèi)完成利庫。對工程結(jié)余物資退庫的全過程應(yīng)由監(jiān)督審計部門進行監(jiān)控，并參與其中的過程控制，防范工程結(jié)余物資退庫的違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。

（三）杜絕應(yīng)急物資借用現(xiàn)象，強化應(yīng)急物資的常規(guī)管理

針對目前應(yīng)急物資需求時借用項目物資的問題，應(yīng)規(guī)范應(yīng)急物資的實物儲備與動態(tài)周轉(zhuǎn)方式的運用。應(yīng)急物資的儲備主要有實物儲備、協(xié)議儲備和動態(tài)周轉(zhuǎn)等綜合周轉(zhuǎn)模式。實行實物儲備的應(yīng)急物資應(yīng)按照倉儲管理制度進行庫存管理，并定期組織輪換，保證應(yīng)急物資的質(zhì)量；實行協(xié)議儲備的應(yīng)急物資由協(xié)議供應(yīng)商負責(zé)日常維護，保證應(yīng)急物資隨時可調(diào)；實行動態(tài)周轉(zhuǎn)的應(yīng)急物資應(yīng)將在建項目工程物資、大修技改物資、生產(chǎn)備品備件和應(yīng)急設(shè)備在需求時采用借用方式轉(zhuǎn)為應(yīng)急物資，這種方式有利于節(jié)約資金和降低庫存。在應(yīng)急任務(wù)執(zhí)行時，要走應(yīng)急物資流程與實施應(yīng)急物資的領(lǐng)、借、還手續(xù)，應(yīng)急任務(wù)完成后，要及時辦理借用應(yīng)急物資的歸還手續(xù)，還原應(yīng)急物資的本來面目，才能保證動態(tài)周轉(zhuǎn)信息準確。在應(yīng)急物資使用時要按“先近后遠，先利庫后采購”的原則進行，且要按“先實物、再協(xié)議、后動態(tài)”的儲備物資調(diào)用順序，統(tǒng)一調(diào)配應(yīng)急物資，各專業(yè)部門、物資部門、財務(wù)部門要共同協(xié)同，使應(yīng)急物資常規(guī)管理走上規(guī)范化、制度化，滿足電網(wǎng)安全管理的需要。

作者：鄒健 曾皓 單位：湖南省電力公司 長沙理工大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院