1994年我國實行了增值稅條例，實踐證明，我國的增值稅改革方向是正確的，在堅持公平稅負(fù)、促進社會主義市場體制的建立、優(yōu)化資源配置、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和保證國家財政收人穩(wěn)步增長等方面都發(fā)揮了應(yīng)有的作用，但新稅制在實施過程中還存在一些問題有待于進一步完善。現(xiàn)就工商業(yè)增值稅進項稅抵扣中存在的問題談點自己的看法。

一、某些項目增值稅存在離征低扣問題

從理論上講，增值稅是一根有始有終。前后銜接，環(huán)環(huán)緊扣的完整鏈條。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。也就是說增值稅有增值才征稅，無增值則不征稅。但在以下項目上存在高征低扣問題，使一般納稅人承擔(dān)了部分差額稅款。

1.一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和10環(huán)的扣除率計算進項稅，從當(dāng)期銷項稅中扣除。

2、一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額依7%的扣除率計算進項稅額準(zhǔn)予抵扣，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其它雜費不得計算扣除進項稅。

3、從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，且不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進項稅額，準(zhǔn)予抵扣。

4、一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進貨物，只能取得由稅務(wù)部門代開的征稅率為6%的普通發(fā)票。

由此可知，前一環(huán)節(jié)繳納的稅率低，就使后一環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)了前一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)來的增值稅款。為此，許多企業(yè)發(fā)生虧損，并由于無力繳納稅款，影響了國家稅收收人。我認(rèn)為要解決增值稅高征低扣的問題，應(yīng)對進項稅額、銷項稅額實行同率抵扣。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品按17%繳納銷項稅額，則對其進項稅額也按17%抵扣;如果生產(chǎn)的產(chǎn)品按13%繳納銷項稅，則對其進項稅額也按13%抵扣，而不論其取得的可允許抵扣的發(fā)票上注明的稅率和稅額是多少。這樣既不應(yīng)影響國家稅收收人，又可以避免高征低扣和重復(fù)納稅，從而有利于企業(yè)公平競爭。

二、關(guān)于無形資產(chǎn)進項稅的抵扣問題

無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它是可以為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、專有技術(shù)等。現(xiàn)行稅制對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅，增值稅一般納稅人在購進無形資產(chǎn)時不能抵扣其所含稅，這明顯有不合理之處，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅缺乏合理的理論依據(jù)。現(xiàn)行的增值稅條例規(guī)定，用于非應(yīng)稅項目的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。而對購入的確用于應(yīng)稅項目中的非應(yīng)稅項目是否能夠抵扣其進項稅額的問題則沒有明確規(guī)定。目前我國的增值稅屬于生產(chǎn)性增值稅，所以只要是納稅人用于生產(chǎn)性的支出，不論其是否屬于增值稅的納稅范圍都應(yīng)抵扣其所含增值稅(固定資產(chǎn)除外)。

無形資產(chǎn)的進項稅之所以不能抵扣，是因為現(xiàn)行稅制將無形資產(chǎn)列人營業(yè)稅的納稅范圍，使企業(yè)在購人無形資產(chǎn)時不能取得合理的抵扣憑證，而現(xiàn)行稅制又未制定出相應(yīng)的政策。所以對購人的無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅缺乏理論依據(jù)，應(yīng)對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收增值稅，并允許抵扣購人的用于應(yīng)稅項目的無形資產(chǎn)的進項稅額。

2、不允許抵扣購人無形資產(chǎn)的進項稅額，不利于技術(shù)進步和國民經(jīng)濟的發(fā)展。由于無形資產(chǎn)的成本最終要以攤銷的方式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，如果這一部分進項稅額不能得到抵扣，必將產(chǎn)生重復(fù)納稅現(xiàn)象。科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，現(xiàn)行稅制作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，在稅收政策上并未體現(xiàn)出對納稅人應(yīng)用高新技術(shù)的政策優(yōu)惠，從長期來看不利于企業(yè)技術(shù)進步和經(jīng)濟的發(fā)展。

在我國目前的經(jīng)濟條件下，對無形資產(chǎn)的進項稅應(yīng)根據(jù)企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷期限進行抵扣，這對于由生產(chǎn)性增值稅向收人性增值稅過渡起積極作用。

三、增值稅銷項稅額和進項稅額的確認(rèn)蒼礎(chǔ)不同

我們知道，增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)必須在貨物人庫后才能申報抵扣，商業(yè)企業(yè)必須在貨物付款后才能申報抵扣。而不論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其增值稅銷項稅是根據(jù)銷售額和相應(yīng)的增值稅稅率計算得來的。也就是說，只要銷售實現(xiàn)，就要計算銷項稅額，而不管銷貨款是否收到。由于應(yīng)繳增值稅等于當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額，如果當(dāng)期銷項稅額和進項稅額的確認(rèn)基礎(chǔ)相同，則進項稅額應(yīng)根據(jù)企業(yè)是否在本期購買貨物來確定其是否可以在當(dāng)期申報抵扣，而不管購買貨物是否在當(dāng)期人庫、是否在當(dāng)期付款。由此可見，增值稅銷項稅額和進項稅額確認(rèn)基礎(chǔ)是不同的。

增值稅銷項稅額和進項稅額的確認(rèn)基礎(chǔ)不同，必然影響企業(yè)的經(jīng)濟效益和經(jīng)濟發(fā)展。因為在目前市場經(jīng)濟不景氣、企業(yè)“三角債”問題嚴(yán)重的情況下，企業(yè)的產(chǎn)品銷售和資金周轉(zhuǎn)必然受到影響，而這又必然影響企業(yè)購進貨物的耗用及貨款的及時支付，而增值稅稅法又明確規(guī)定’，工業(yè)企業(yè)必須在貨物人庫后才能抵扣，商業(yè)企業(yè)必須在貨物付款后才能抵扣，這樣一來，勢必增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)的利潤或擴大企業(yè)虧損，致使企業(yè)為了盡量少繳稅而千萬百計地增加增值稅進項稅稅額，同時在目前新的稅收征管模式所要求的“集中征收，重點稽查”的方式下，稅務(wù)部門也很難在當(dāng)期發(fā)現(xiàn)這些情況。因為企業(yè)在購進貨物人帳時，往往只將增值稅發(fā)票作為唯一的記帳憑證，從而使增值稅進項稅額的抵扣時間要求并未在帳務(wù)處理上得到體現(xiàn)與明確。故而靠后期的稅務(wù)稽查，很難對人帳時間和付款時間等作出評定。所以，工商企業(yè)提前抵扣的現(xiàn)象較為普遍.