隨著企業(yè)經(jīng)營的各種不確定性增加,信息的不對稱而導(dǎo)致的逆向選擇與道德風(fēng)險的存在,使企業(yè)管理中風(fēng)險加大,因而研究風(fēng)險管理就很有必要。當(dāng)前,發(fā)達(dá)國家和部分發(fā)展中國家的許多先進(jìn)企業(yè)突出了在風(fēng)險管理方面的內(nèi)部審計實踐。因此,分析企業(yè)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系,具有非常現(xiàn)實的意義。

一、風(fēng)險管理簡述

風(fēng)險是指損失的不確定性。企業(yè)風(fēng)險管理是指企業(yè)通過對潛在的意外或損失的識別、衡量和分析,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制,用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險,以實現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。企業(yè)風(fēng)險的分類方法很多,按企業(yè)業(yè)務(wù)類型分類,企業(yè)風(fēng)險可分為如下幾類業(yè)務(wù)風(fēng)險:生產(chǎn)風(fēng)險、營銷風(fēng)險、新產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險、投資風(fēng)險、組織風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險等。

風(fēng)險管理產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代,現(xiàn)已成為世界各國普遍重視和推廣的管理學(xué)科。在西方發(fā)達(dá)國家中,風(fēng)險管理已普及到大、中、小企業(yè),各企業(yè)均建立了風(fēng)險管理機(jī)構(gòu),專門設(shè)立風(fēng)險管理人員、風(fēng)險管理顧問等,由他們專門負(fù)責(zé)企業(yè)各種風(fēng)險的識別、測定和處理等方面的工作。

風(fēng)險管理是企業(yè)管理的一項職能,更是一種管理理念,它貫穿于企業(yè)管理的各個方面。在一個大型企業(yè)內(nèi),不同部門面臨的風(fēng)險表現(xiàn)和種類存在顯著差別,如果沒有設(shè)立專門的風(fēng)險管理部門,則以下三類部門共同承擔(dān)著企業(yè)風(fēng)險管理的職能:

第一,戰(zhàn)略管理與規(guī)劃部,負(fù)責(zé)管理戰(zhàn)略性風(fēng)險,即對企業(yè)的長期經(jīng)營和競爭戰(zhàn)略構(gòu)成影響的綜合性風(fēng)險,這種風(fēng)險通常從企業(yè)賴以生存的市場中表現(xiàn)出來。這些年在企業(yè)風(fēng)險管理領(lǐng)域的一個新的突破是企業(yè)在利用傳統(tǒng)的保險市場和金融衍生市場進(jìn)行經(jīng)營風(fēng)險管理之外,開始積極地實施所謂戰(zhàn)略風(fēng)險管理活動,即對影響市場環(huán)境的經(jīng)濟(jì)、社會或其他種種因素,例如因為社會階層和收入變化所導(dǎo)致的消費偏好、口味的變化;宇宙空間、大氣和地球物理的環(huán)境變化;社會發(fā)明和技術(shù)進(jìn)步對市場運行環(huán)境的影響等一系列深遠(yuǎn)的、長期的風(fēng)險因素進(jìn)行系統(tǒng)化的戰(zhàn)略綜合管理。

第二,安全保衛(wèi)部門,負(fù)責(zé)由于自然災(zāi)害和人身傷亡等因素可能給企業(yè)造成的損失。分為防損和減損兩個方面,防損旨在減少損失發(fā)生頻率,或消除損失發(fā)生的可能性。減損旨在盡可能減少損失后果和提供損后救助。

第三,企業(yè)內(nèi)各職能部門和管理部門,負(fù)責(zé)管理部門風(fēng)險。部門風(fēng)險主要是指各部門在經(jīng)營運作過程中由于管理不善造成的損失風(fēng)險。主要由相關(guān)程度最高或風(fēng)險暴露可能概率最大的部門如財務(wù)部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等,根據(jù)自身運作狀況采取措施加強(qiáng)管理。但由于經(jīng)營指標(biāo)的壓力或企業(yè)激勵機(jī)制的作用,各部門有關(guān)人員有一種為追求突出業(yè)績或完成目標(biāo)任務(wù)內(nèi)承擔(dān)風(fēng)險的沖動。此時,風(fēng)險因素及潛在的損失往往被忽略和低估。因此,風(fēng)險管理監(jiān)督和風(fēng)險承受部門必須有效分離,這已成為現(xiàn)代經(jīng)營風(fēng)險管理的一項重要原則。在部門風(fēng)險管理中,內(nèi)部審計逐步擔(dān)負(fù)起風(fēng)險管理的職能,在許多世界知名跨國集團(tuán),內(nèi)部審計的風(fēng)險管理職能正逐步在廣度和深度上得到有效的發(fā)揮。

二、現(xiàn)代內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用

對我國企業(yè)來說,風(fēng)險管理作為一種管理理念是一個新鮮事物,如何在企業(yè)中進(jìn)行風(fēng)險管理的運作還處于探索階段,但內(nèi)部審計作為風(fēng)險控制的一項有效工具在風(fēng)險管理中發(fā)揮的重大作用正逐步為人們所認(rèn)識。許多人認(rèn)為,審計是對會計賬目的審核,內(nèi)部審計就是對組織內(nèi)所屬獨立核算單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的審核。這種觀點大大限制了內(nèi)部審計在組織管理中的職能,忽視了內(nèi)部審計預(yù)防風(fēng)險的作用。來自企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險常常是由于內(nèi)部控制系統(tǒng)有缺陷或雖有良好的管理控制系統(tǒng)卻未得到認(rèn)真的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部審計以企業(yè)各運營環(huán)節(jié)風(fēng)險評價為起點,以評價內(nèi)部控制和對內(nèi)部控制合規(guī)性審查為主要內(nèi)容,在風(fēng)險識別、衡量和風(fēng)險防范中發(fā)揮了重要的作用。

(一)內(nèi)部審計有助于識別組織風(fēng)險

風(fēng)險管理的首要環(huán)節(jié)是對風(fēng)險的識別,識別了風(fēng)險,才談得上下一步的管理。內(nèi)部審計正是以風(fēng)險敏感興分析為起點開展工作。內(nèi)部審計人員通常關(guān)注的風(fēng)險主要有:財務(wù)和經(jīng)營信息不足,政策、計劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗,資產(chǎn)流失,資源浪費和無效使用,不能達(dá)到一定的目的。在決定所要審計的內(nèi)容之前,內(nèi)部審計師不僅要評估和備選內(nèi)容相關(guān)的風(fēng)險的類型,還要評估當(dāng)前有多少風(fēng)險。

(二)內(nèi)部審計有助于進(jìn)一步確定并防范風(fēng)險

組織的風(fēng)險有來自外部的,也有來自內(nèi)部的。一個組織可以通過建立健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)規(guī)避大部分內(nèi)部風(fēng)險和部分外部風(fēng)險。內(nèi)部審計的核心工作就是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的核查,既要評估內(nèi)部控制本身有無缺陷,又要核查一個完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否得到有效的貫徹,通過檢查內(nèi)部控制系統(tǒng),挖掘隱患,及時提醒其他管理人員減小或防范風(fēng)險。

(三)內(nèi)部審計有助于識別并防范雇員不忠誠帶來的風(fēng)險

由于組織成員的舞弊給整個組織造成滅頂之災(zāi)的事件時有發(fā)生,對于組織成員不忠誠造成的風(fēng)險可通過內(nèi)部審計識別和預(yù)防。內(nèi)部審計師通過相應(yīng)的分析對舞弊的可能性做出估計,如現(xiàn)有內(nèi)部控制環(huán)境下招致重大違法行為的風(fēng)險;組織內(nèi)擁有權(quán)利和責(zé)任的個人或集體出于某種原因和動機(jī)從事違法活動的可能性;組織內(nèi)擁有權(quán)利和責(zé)任的個人和集體工作態(tài)度和道德觀念有問題,以致進(jìn)行違法活動的可能性。

(四)內(nèi)部審計在部門風(fēng)險管理中的協(xié)調(diào)作用

組織內(nèi)部不僅有內(nèi)部風(fēng)險,還有各管理部門共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險。例如在貨源基地建立投資企業(yè)是前幾年外貿(mào)企業(yè)的慣常做法,在投資立項時財務(wù)部門要考慮財務(wù)融資風(fēng)險,銷售部門要考慮投產(chǎn)后產(chǎn)品是否有市場,人力資源部門要考慮是否有合適的人才對投資的企業(yè)進(jìn)行有效管理。在投資立項審計中,內(nèi)部審計師作為第三方,可協(xié)調(diào)各部門共同管理這一投資決策帶來的風(fēng)險。

三、企業(yè)風(fēng)險管理活動實施內(nèi)部審計時注意抓好五個要點