2001年8月3日,中國證監會對“銀廣夏”立案調查,1998-2001年期間,“銀廣夏”累計虛構銷售收入104962.6萬元,少計費用4945.34萬元,導致虛增利潤77156.7萬元;1998年11月20日,中國證監會宣布了對成都紅光實業股份有限公司管理部門、負責該公司上市審計及盈利預測審核的蜀都會計師事務所等相關機構的查處決定,紅光實業股份有限公司開創了當年上市當年虧損的先河,1997年“紅光”公司存在虛構利潤問題,僅上半年就虛增利潤8174萬元。近幾年來類似的情況仍然層出不窮。當前,如何治理做假帳問題已成為社會各界普遍關注的熱點問題。構建和諧社會,統籌城鄉經濟的發展,推進城鄉一體化,促進城鄉經濟同發展共繁榮,對審計工作提出了新的要求,也為內部審計工作發展注入了活力。單位做假帳和內部審計勢必產生新的矛盾和不可調和的沖突。面對新形勢、新任務、新要求,如何做好內部審計工作,杜絕做假帳的現象,為社會經濟全面、協調、持續發展作出貢獻?要解決這個問題,就必須在經濟體制改革、完善法治、加強監督的前提下,做好以下幾個方面的工作。

首先,要正視做假帳問題的嚴重性。會計造假,會計信息失真的現象屢禁不止,幾乎成為一種較為普遍的現象。主要表現在:會計法制觀念淡薄,違法干預會計工作;授意、指使、強令篡改會計數據,假造憑證、帳簿進行假審計、假評估;帳外設帳;轉移國有資產、偷逃稅收、粉飾業績;會計人員執法環境差,會計監督嚴重弱化,會計基礎工作和內部控制制度薄弱;會計工作中有法不依,違法不究的現象比較嚴重;做假手段日趨隱蔽,做假技術不斷翻新等等。會計領域的這些問題,嚴重損害了國家和社會公眾的利益,擾亂了正常的社會經濟秩序。我們必須正視這個問題,增強治理做假帳問題的緊迫感,并把此項工作擺到重要日程,切實抓出成效。

其次,堅持依法治理做假帳,大力提高內部審計工作規范化水平,加強內審質量控制。在單位(系統、行業)內部要建立健全內部審計機制。內部審計機構及內審人員要認真貫徹審計署《關于內部審計工作的規定》、《內部審計基本準則》、《內部審計發展規劃》、《內部審計人員職業道德規范》等準則,修改完善部門單位的內審制度,努力提高內審工作規范化水平,加強內審工作質量控制,不斷提高審計工作質量。新《會計法》為防假、治假也提供了有力的法律武器。《會計法》明確規定:單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。只有單位負責人認識到自己所承擔的法律責任,才能促使他們重視會計工作,加強會計管理,采取有效措施保證會計資料真實、完整,不再授意、指使、強令會計機構、會計人員做假帳。《刑法》也對相應問題作了規定。治理做假帳問題的關鍵之一是內部審計要健全,單位領導和會計人員要有充分認識,且有法必依,執法必嚴,違法必究。

建立和完善內部控制體系,會計管理制度。沒有條件建立內部審計機構的經濟組織,可設置專制的內部審計人員。根據我國目前已經建立的內部審計機構來看,內部審計機構的棣屬關系主要有以下三種類型:(1)內部審計機構棣屬于部門、單位的財會部門,由本部門、本單位的會計主管領導。(2)內部審計機構與部門、單位的其他職能部門平行,由單位的總會計師或總經濟師領導。(3)內部審計機構由部門、單位的主要負責人直接領導,其地位和職權超越部門、單位的其他職能部門。內部審計機構在審計過程中,要切實履行其職權,所在單位可以在管理權限范圍內,授權內部審計機構經濟處理、處罰的權限。積極開展管理審計、內部控制審計、效益審計、風險審計等現代審計業務,既是對部門、單位的新要求,也是內部審計工作發展的方向。防止做假必須從原始憑證這個源頭抓起,在單位內部形成一整套嚴密的控制體系,包括組織機構控制、職務分離、授權批準、信息質量、財產安全、業務程序、內部審計控制等。以利于及時發現、糾正可能出現的偏差,防范財務造假,避免把潛在的危機轉變為現實的損失;也有利于堵塞漏洞、防止或減少損失,防止和查處貪污盜竊等違紀違法行為。各單位要結合本單位經營管理的特點和要求制定旨在規范本單位會計管理活動的制度、措施和辦法。如:會計人員崗位責任制度、內部牽制制度、稽核制度、財產清查制度、財務收支審批制度、內部會計管理體系等。

深化經濟責任審計工作,加強對領導干部權力運行監督,強化會計監督職能。開展和進一步深化經濟責任審計工作,是促進落實科學發展觀,加強執政能力建設的重要手段。內部審計機構及內部審計人員要結合部門、單位的實際,不斷完善經濟責任審計制度,制訂符合本單位實際的經濟責任審計評價體系,探索操作性強的科學評價方法,不斷提高經濟責任審計工作水平,發揮經濟責任審計在對領導干部權力運行方面的監督與制約作用。會計監督是指對會計核算和管理工作進行連續、系統、全面的監督和經常性的檢查。他可以及時發現并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤,依法查處可能存在的舞弊造假,確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效運行。監督分為內部監督和單位外部監督。強化會計監督,有效地發揮會計監督的職能,是防止和發現會計造假的有力措施,對健全會計基礎工作,規范會計秩序,提高會計核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

全面提高內審人員和會計人員素質。審計人員和會計人員的職業特性要求他們必須具備很高的道德素質。否則,他們就會上頂不壓力,下擋不住誘惑,從而導致造假的發生。加大對違反職業道德規范的查處力度,約束和管制審計人員和會計人員的職業行為。《會計法》對會計人員的職業道德提出了嚴格要求,有造假行為被追究刑事責任的人員,不得取得或重新取得會計從業資格證書,對因違法違紀行為而被吊銷會計從業資格證書的人員,五年內不得重新取得會計從業資格證書。相關的審計法規也對審計從業人員的從業資格作出了嚴格的規定。法律的約束,將促進從業人員增強責任感,遵紀守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不謀私利。

在重視學歷教育的同時,也要重視素質教育,提高從業資格的門檻;加強審計人員和會計人員的繼續教育制度,提倡全體從業人員終生教育的觀念,切實幫助他們提高素質,積累經驗,更新知識,嚴格履行法定職責,堅持原則,不做假帳,不作虛假評價,助紂為虐。審計機關和部門、單位要加強對本地區、部門、系統內審工作的管理、指導,建立健全相關制度,定期檢查落實,加強內審工作的宣傳,及時報送內部審計工作信息,懲惡揚善,懲前毖后,促進內審工作的順利發展。