一、利用內部審計工作的必共和可能

隨著市場經濟的不斷完善，CPA在經濟生活中扮演愈來愈重要的角色。CPA的審計范圍擴展和審計深度增強，使得在有條件時利用內部審計的工作成為CPA的明智選擇.內部審計是現代企業制度的科學管理機制的重要組成部分，內部審計所處的組織地位和管理當局斌與的職能，使內部審計在獲取某些與CPA審計意見相關的信息方面具有明顯的效率、質t等優勢，CPA合理地利用內部審計工作，既可減輕工作量，提高工作效率，又可保證審計質t，減輕或避免風險。因此，《審計署關于內部審計工作的規定》也指出:內部審計的工作成果，經側評后.可以作為審計機關、社會審計組織等工作的參考依據。

共同的審計內湯，使CPA利用內部審計的工作成為可能。英國第500號審計標準(SAS500)l考慮內部審計的工作》的研究結果表明:內部審計與外部審計在工作中相互合作的可能性在于內部審計的部分目標與外部審計一致，且內部審計為實現這些目標所執行一審計程序也與外部審計一致。

二、利用內娜審計工作的方式

CPA可直接或間接地利用內部審計工作。

(一)直接方式，指CPA直接依軟內審人員來完成對被審單位約定項目的審計，這里內審人員通過完成實現外部審計目標所筋的特定程序來為CPA提供直接的援助，這里內審人員只是因其具有的特殊長處—對被審單位情況的了解而為CPA所依彼，其執行的審計程序由CPA計劃和分配.在審計過程中隨時接受CPA的指導與監督、復核。

(二)間接方式，指C以利用內部審計現有的工作成果，包括內部審計的工作計劃，工作底稿和管理建議等，這里CPA和內部審計各司其職，有各自的工作計劃和程序，妞行各自的職能，實際中這兩種方式往往為CPA結合并用，一且CPA決定依賴內部審計的部分工作，CPA應與被審單位的管理當局協商并征得其同意，此后CPA應以書面形式通告管理當局關于利用內審工作的原因，范圍和其它安排，CPA還需考慮修訂自己的工作程序和審計重點.此外CPA對內審工作的利用還可能影響到內部審計自身的工作計劃。外部審計是否利用及在多大程度上利用內審工作，取決于內部和外部審計相對成本的估計和權衡。

三、利用內部審計工作的評價和控倒

評價和控制的必要，在于進免因不恰當地利用內審工作成果而加大了CPA的執業風險，這種評價和控制貫穿于CPA審計過程的始終.

(一)審計計劃階段。此階段CPA的評價主要是決定是否依賴內部審計以及計劃和形成一種有效的審計方法。

1.評價內部控制。鍵全有效的內部控制，降低了CPA面臨的風險，是內審采用制度基礎審計的條件，也是CPA決定利用內審工作與否的依據.若通過評價認為形成內審工作成果的相關內部控制健全且被一貫遵守，則內審可依賴;

2.評價內審地位。CPA可從以下方面考鑫內審的組織地位』內部審計是否承擔其他具體的經背或控制貴任，是否能自主地計劃和執行工作;是否能方便而有效地接近最商管理者.是否能自由地與外部審計進行交流等。~般而育，內審的組織地位越高，其獨立性址強，其職能發揮越有保障，其工作也越可依軟，‘.’

3.評價內審主體。，(”獨立性，評價內審人員與被審部門人員是否有親月關系，被審部門是否是內審人員過去或未來象分的都門，以考慮是否存在利益沖突，(2)專業勝任能力，評價內市人員的教育水平，職業培訓和專業經臉等.(a)適當的職業謹懊，CPA可槍查內審部門是否有足夠的審計手冊.工作計劃和其他必爵文件，位查以往的內審工作是否經合理計劃，記錄和復核來評價.

4.評價待側項目。cPA應對擬依救內審工作的待側試項目的重要性水平，審計風險和貓要專業判斷的程度進行合理地估計與評價，同時CPA還應結合考慮內部審計擁有的專業技能和其已掌握相關信息的程度。

當CPA對以上事項的評價結果滿意，CPA應與內審部門商討利用內審工作的范圍以及為實現CP人審計目標而福進行的內部審計的時間，側試水平，樣本選取和使用的證據類型等.

(二)審計實旅階段。CPA應對內審實施程序的性質，時間和范圍進行評價和控側.為此，CP人應及時指導對例外和非常事項的處理，定期對內審工作底稿進行適當的復核，撞查內審的工作報告及管理當局對內審報告的反映和行動，CPA還可將內審工作與相同領城的外部審汁工作成果比較，以評價內審工作是否符合專業標準.

(三)審計報告階段‘GP六應對內審過程中所有班大間題的處理，所用審計程序的適當性，已獲審計證據的充分性以及內部審計的工作質量進行總體評價，確信相關的內審工作已達到可接受的專業標準和事先約定的要求。CP人應考慮利用內部審計工作可能對審計報告憊見的形響。