稅收在生態(tài)環(huán)境保護(hù)中具有不可替代的作用，已成為人們的共識(shí)。我國(guó)現(xiàn)行稅制中能夠體現(xiàn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)功能的稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、車船稅、關(guān)稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，其他稅種多以稅收優(yōu)惠方式對(duì)保護(hù)生態(tài)環(huán)境行為進(jìn)行激勵(lì)。整體上看，我國(guó)現(xiàn)行保護(hù)生態(tài)環(huán)境的稅收政策以激勵(lì)為主，抑制不足，政策組合失序，核心導(dǎo)向不突出，未形成完整的政策體系和制度體系，稅收的環(huán)境保護(hù)功能尚弱。在這種情況下，根據(jù)我國(guó)當(dāng)前生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的問(wèn)題，厘清各稅種在保護(hù)生態(tài)環(huán)境中的作用和調(diào)控重點(diǎn)，結(jié)合有增有減的稅制改革，構(gòu)建一個(gè)科學(xué)的環(huán)境稅體系，協(xié)調(diào)各稅種及稅收同其他調(diào)控手段之間的關(guān)系，充分發(fā)揮稅收在保護(hù)生態(tài)環(huán)境中的作用，也已成為人們的共識(shí)。

一、我國(guó)環(huán)境稅體系的基本構(gòu)想

從作用有效發(fā)揮和易于操作管理的角度，并借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，我們認(rèn)為，我國(guó)的環(huán)境稅體系應(yīng)包括必要的收費(fèi)。因此，稅收體系和收費(fèi)體系構(gòu)成完整的環(huán)境稅體系。

其中，稅收體系是由為抑制或避免破壞生態(tài)環(huán)境行為而征收的稅種以及促進(jìn)環(huán)保行為的稅收政策構(gòu)成的制度集合，包括：（1）對(duì)一般污染行為征稅，旨在減少或杜絕污染等破壞環(huán)境的行為；（2）對(duì)難以避免的污染行為征稅，籌集環(huán)境保護(hù)資金；（3）對(duì)開(kāi)發(fā)和利用資源行為征稅，促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)利用；（4）對(duì)保護(hù)生態(tài)環(huán)境的行為給予減稅、免稅等優(yōu)惠政策。

收費(fèi)體系是對(duì)資源開(kāi)發(fā)和污染排放等行為按照一定標(biāo)準(zhǔn)收取費(fèi)用的制度集合，包括：（1）對(duì)造成污染的行為和產(chǎn)品收費(fèi)，以提高污染排放的私人成本，減少污染物的排放；（2）對(duì)造成嚴(yán)重污染的行為進(jìn)行處罰，為污染事后補(bǔ)償和污染治理籌集資金；（3）對(duì)資源的開(kāi)發(fā)收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)等，引導(dǎo)資源的合理開(kāi)發(fā)。

將收費(fèi)納入環(huán)境稅體系的原因在于：

首先，在環(huán)境稅體系中保留一部分收費(fèi)，可以更靈活地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段相機(jī)地解決征稅難以操作的問(wèn)題。對(duì)某些污染行為征稅，會(huì)存在技術(shù)判斷、現(xiàn)場(chǎng)勘察、征收標(biāo)準(zhǔn)及征收方法上的難度，而由相應(yīng)的技術(shù)部門、環(huán)境監(jiān)管部門對(duì)污染行為收費(fèi)，更容易操作，而且能夠達(dá)到與征稅同樣的調(diào)控目的。

其次，由于稅費(fèi)之間在范圍、目的、征管等方面的互補(bǔ)性，以及作用的整體性，將環(huán)保收費(fèi)體系納入到環(huán)境稅體系中，有利于政府從整體上把握并運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)生態(tài)環(huán)境。在征收的目標(biāo)和作用上稅費(fèi)沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，并且兩者具有極強(qiáng)的互補(bǔ)性：從兩者的特點(diǎn)看，征稅具有統(tǒng)一性、普遍性，收費(fèi)一般地域性強(qiáng)、差異大、靈活性高；從行政執(zhí)法看，受制于稅收的征管條件和技術(shù)水平，在某些方面收費(fèi)更便于操作，從而提升執(zhí)法效率；從稅費(fèi)征收的歷史看，我國(guó)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段減少污染排放主要依靠排污費(fèi)，稅收手段運(yùn)用的較少，排污費(fèi)的征收具有長(zhǎng)期積累的經(jīng)驗(yàn)且在減少污染排放方面也具有較好的作用，將兩者統(tǒng)籌運(yùn)用，合理搭配，更有利于政府運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段加強(qiáng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。

最后，將收費(fèi)納入環(huán)境稅體系，有利于協(xié)調(diào)稅費(fèi)關(guān)系，合理界定稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。從國(guó)外的實(shí)踐看，收費(fèi)與征稅都需要一定的立法和審議批準(zhǔn)程序，并且建立了嚴(yán)格的檢查和監(jiān)督機(jī)制，對(duì)污染物或污染行為是征稅還是收費(fèi)，取決于各國(guó)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、征管水平、污染物的性質(zhì)以及哪一種方式具有更高的經(jīng)濟(jì)效率和行政效率，在保護(hù)生態(tài)環(huán)境方面，規(guī)范的收費(fèi)同征稅相比沒(méi)有明顯的本質(zhì)區(qū)別。在規(guī)范收費(fèi)立法、執(zhí)法、監(jiān)督的基礎(chǔ)上，將兩者統(tǒng)籌考慮，有利于更好地進(jìn)行稅費(fèi)的選擇和稅費(fèi)總體負(fù)擔(dān)的核定。

二、我國(guó)環(huán)境稅體系的具體闡釋

（一）稅收體系與收費(fèi)體系的劃分

根據(jù)稅費(fèi)的不同特點(diǎn)、作用方式及征收管理的有效性等因素，對(duì)環(huán)境稅體系中征稅和收費(fèi)的范圍進(jìn)行劃分。以下幾種情形宜納入稅收體系：（1）污染物的排放源穩(wěn)定、集中的情形；（2）污染物排放量易于測(cè)算的情形，同時(shí)包括對(duì)污染物的排放量雖然不便于直接測(cè)量，但可根據(jù)污染產(chǎn)品的使用量計(jì)算出排放量的情況；（3）具有普遍性，且經(jīng)常發(fā)生的污染行為。

采用收費(fèi)方式，納入收費(fèi)體系的情形包括：（1）排放源分散、不穩(wěn)定的情形；（2）污染物排放量測(cè)量難度大或測(cè)量成本很高的情形；（3）污染行為的發(fā)生僅存在于某一特定地區(qū)或企業(yè)，不普遍或不經(jīng)常發(fā)生的情形。

（二）環(huán)境稅體系各組成部分的具體內(nèi)容

1.稅收體系

稅收體系包括資源—消費(fèi)稅體系、污染排放稅體系、稅收優(yōu)惠三部分，如圖1所示。

資源—消費(fèi)稅體系包括資源稅（包含城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅）、消費(fèi)稅、關(guān)稅、車船稅。資源稅是對(duì)各種不可再生資源和可再生資源（如水、耕地、林地、草場(chǎng)等）的開(kāi)發(fā)使用征稅；消費(fèi)稅是對(duì)不可再生資源、稀缺資源和非生產(chǎn)生活必需品的使用征稅；關(guān)稅主要是對(duì)稀有資源和戰(zhàn)略資源的出口課征高關(guān)稅，從而提高能源銷售成本，減少出口；車船稅是對(duì)機(jī)動(dòng)車船按燃料使用量和排污量的大小征稅，降低資源消耗和污染排放。

污染排放稅體系包括直接污染稅和間接污染稅兩部分。直接污染稅是對(duì)排放的污染物征稅，是一種單純意義上的排放稅。當(dāng)前條件下，直接污染稅的征稅對(duì)象是在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和生活過(guò)程中因消耗化石燃料產(chǎn)生的，直接向自然環(huán)境排放的二氧化碳和二氧化硫。間接污染稅是對(duì)某些使用即會(huì)造成污染的產(chǎn)品征稅，是針對(duì)特定產(chǎn)品，屬于一種商品稅，如對(duì)洗發(fā)水、汞鎳電池、含磷洗滌劑、不可降解塑料制品等課稅。

稅收優(yōu)惠是運(yùn)用稅收手段對(duì)保護(hù)生態(tài)環(huán)境、節(jié)約資源和減少污染排放行為的一種正向刺激，主要包括：（1）對(duì)從事新型節(jié)能環(huán)保能源和技術(shù)的研發(fā)、生產(chǎn)及推廣的優(yōu)惠；（2）對(duì)從事節(jié)能降耗服務(wù)業(yè)的優(yōu)惠；（3）對(duì)有助于環(huán)境改善的環(huán)保行為的優(yōu)惠，如購(gòu)進(jìn)節(jié)能減排設(shè)備等。同時(shí)，以稅收優(yōu)惠方式體現(xiàn)對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅等。稅收優(yōu)惠的方式包括加速折舊、投資抵免、加計(jì)扣除、低稅率、免稅、即征即退等。