商業銀行的會計風險，是商業銀行會計工作組織管理機構和基層行會計部門在進行各項會計業務中，由于受內、外部多種因素的影響，造成會計信息存在重大失誤或偏差，從而使商業銀行的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性或不確定性。

一、商業銀行會計風險的形成原因

（一）商業銀行會計風險產生的外部原因

1.金融監管模式不完善。市場經濟進程中，仍存在不公平競爭、準入標準不健全等現象，地方政府的本位主義，使得各地方金融機構劇增，違規經營、從事非法活動的可能性相應增大，而面對不遵守金融法規和制度為前提的競爭行為，宏觀監管僅停留在事后狀態，缺乏有效性，難以達到防范風險的目的。

2.銀行會計管理體制改革相對滯后。一方面，銀行業的分級管理體制使作為經營主體的各級分支機構部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計職能來達其目的；另一方面，與分級管理體制相適應的會計處理系統實際上處于地區分割狀態，從而為人為篡改會計數據提供了便利；加之基層行領導、會計人員“本地化”現象普遍，使弱化會計職能的各種違規行為占盡了“地利、人和”有利條件，極易導致風險和損失。

3.外部監督不夠。由于歷史原因，中國的社會性監管力量對商業銀行的監督力度還遠未達到應有的水平。一方面，中國獨立的資信評估和審計機構還沒有發展起來，缺乏有效的對商業銀行外部審計、信用評級體制。另一方面，受長期計劃經濟的影響，社會公眾、媒體對商業銀行的經營業績、風險等問題關注與監督甚少，使得商業銀行缺乏全面塑造良好形象的壓力。

4.外部經濟犯罪活動猖獗。隨著中國經濟的持續快速增長，隨之而來的各種經濟犯罪活動也有愈演愈烈趨勢。如騙取銀行貸款、外匯信用，支付結算中的票據詐騙等，不僅威脅商業銀行的資金安全，而且對商業銀行的聲譽造成不良影響，甚至破壞了正常的金融秩序。

（二）商業銀行會計風險產生的內部原因

1.內部控制制度不健全，缺乏動態的調整過程。雖然近些年中國銀行業對內控制度建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理配置。從近年來一些重大問題和案件中內部人員作案犯罪占有較大比例之現象來看，銀行內部控制未形成一套“生產流水線式”的防范風險程序，相互制約機制不健全，難以及時發現和處理存在的問題和個別人的違規。

2.稽核和檢查監督不力，風險控制手段落后。一是會計監督檢查深度和廣度不夠，財會主管部門對有關業務和人員的監督檢查存在一定的盲區和死角，而且獎罰手段軟化，對檢查中存在的問題往往責不到人、法不責眾，使會計監督檢查流于形式。二是內審部門的獨立性和權威性相對不足。三是會計監督部門與稽核、監察等部門缺少溝通聯系，造成監管重疊或出現真空地帶而降低了監督效率。

3.會計人員業務素質不高，風險防范意識淡薄。個別商業銀行會計人員對會計結算操作程序和重要的內控制度不熟悉、不了解，對風險防范的目標和重點模糊不清，尤其是對會計電算化的特質認識不清，缺乏電算化條件下的會計風險防范意識，工作中只滿足于“賬平表對”，導致把關不嚴，不能及時發現風險隱患。

4.利益驅使。隨著市場競爭的激烈，以利潤為主要目標的商業銀行追求利潤最大化的沖動不斷增強，為追逐利益，機構部門往往弱化會計的核算、監督職能，造成商業銀行潛在的會計風險。

二、商業銀行會計風險的構成

商業銀行的會計風險除具所有企業的共有風險（如會計核算風險、會計信息失真風險、會計人員風險）外，還存在：

（一）內部控制風險

一些銀行會計各崗位以及會計活動各個環節沒有實現嚴格的相互制約，一些重要職責和崗位不能實現嚴格的崗位分離；會計授權不盡合理，不夠人性化；銀行會計人員，尤其是基層行會計人員面對多重管理，在心理上形成較大的壓力和抵觸情緒，為銀行經營埋下隱患。目前，許多商業銀行（特別是基層行）的內控文化并未真正形成，認識上的不充分導致內部控制措施難以落實，會計控制預期目標難以達到。

（二）營運計劃風險

會計活動的影響滲透于商業銀行經營計劃的全過程。以信貸計劃來講，它既要包括對未來項目市場的預測，又要建立在對過去信貸資產收益的分析基礎之上，如果會計行為違規，會影響到綜合經營計劃的正確編制，夸大信貸資產收益率，使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過，就會造成信貸資產損失的風險。

三、商業銀行會計風險的防范措施

（一）完善銀行業會計監管機制

應規范銀行業監管標準、統一監管規則、完善監管政策；明確銀行業與銀行監管部門的分工，規范監管約束機制，完善法人治理結構；建立健全監事會運行機制，提升監管水平。

（二）健全商業銀行會計制度

首先，在建立銀行統一會計信息系統的基礎上，實行“大集中、管理型”的由總行、大區核算中心、基層分行三級核算主體構成的三級核算新體制。這種體制會計核算與管理分離，同時各種數據、指標都由大區核算中心來完成，可使商業銀行會計的基礎工作得到加強，有效治理“三假”（假憑證、假賬簿、假報表），同時還可減少機構和職能重疊，提高銀行服務效率。其次，要加強崗位內部控制建設，實現崗位間的監督制約。按照會計制度、業務性質和合理負擔的要求設置記賬、復核、事后監督等崗位，明確每個崗位的職責和權限，并堅持不相容職務分離，相互制衡。

（三）以全面風險管理為目標，正確嚴格執行制度，健全會計內控制度流程

1.正確嚴格執行制度，維護制度的權威性和嚴肅性，提高制度執行的有效性。為保持內控體系的有效性，要從管理、監督、操作三個層面，將柜面業務流程從繁多的制度中提煉出來，對各項業務環節標明注意事項和進行風險提示。同時，按內控原則對現有制度進行整合，根據業務流程建立系統化、層次化的制度文件框架，為實現經營管理過程的程序化、規范化和系統化奠定基礎。

2.對風險管理的流程進行優化和改進。優化業務流程，明確關鍵控制環節，有針對性地加強流程中的控制措施；對流程中的操作風險與合規風險進行全面排查，對風險可能造成的后果和程度進行風險分析與判斷，并制定控制目標和控制措施；建立嚴密完整的會計分級授權體系，對不同重要程度的業務進行不同層次的業務授權。

（四）完善商業銀行會計核算體系

會計核算必須嚴格遵守銀行會計制度及支付結算辦法的規定。正確使用會計科目，遵守記賬規則；準確反映表內表外業務，密押、印章、憑證、賬表必須嚴格管理，并建立交接登記制度；以真實、有效的憑證為依據，進行賬務處理；正確計算存、貸款利息，合理合規地列支各項費用及稅金，正確反映各項收入，確保會計核算期間數據的真實、完整。

（五）建立科學的會計風險監督體系

事前監督。主要是制定商業銀行會計風險預警指標體系。通過會計定量預測技術和方法，辨別可能出現的風險，對可能帶來的損失進行測算，以減少損失發生的不確定性，把損失控制到最低；不斷改進監督工具和手段，以預警信息提示替代人工經驗判斷，強化事后監督和判斷分析能力，實現過程與結果的雙重監督，提高對風險的控制和管理能力。事中監督。主要是對商業銀行的穩健經營情況進行動態監控。加強稽核系統與柜面交易實時監測系統的互動，在風險控制中互為補充，發揮兩套系統在風險預防和控制方面的協防能力。及時進行風險評價，動態地監控風險狀況，及時規避可能發生的風險事后監督。通過對憑證、賬簿和報表的檢查分析，對商業銀行穩健經營的結果進行全面復審檢查，考核各單位控制會計風險責任指標的執行情況，同時做到定期檢查和不定期抽查，增強后臺對前臺操作風險的控制能力，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以強化事后監督的作用，進一步防范風險。

（六）先進技術和會計電算化系統的運用

第一，完善電算化系統，加速電子化進程、開發監督程序，以強化制約機制的實施，達到減少風險的目標。第二，盡快開發、配備先進的銀行業務輔助設備。如票據檢驗儀、高科技密碼機等，利用高科技手段作為防范措施的必要補充，避免銀行資金的損失。第三，建立相應的電算化操作制度，嚴格執行口令制度，開機、關機、事中操作制度等，以有效防范錯誤和舞弊的風險。

（七）加強商業銀行外部監督外部監督包括外部審計監督、社會監督和輿論監督。這三種監督分工不同、受托人不同，但是對商業銀行會計信息的有效性、真實性都能起到監督作用。加強商業銀行會計風險控制是一項任重而道遠的任務，尤其是在后金融危機的大背景下，防范銀行會計風險是銀行業面臨的一項挑戰性工作，是一項需要不斷根據銀行經營環境變化而變化的銀行管理領域，只有不斷探索抵御商業銀行會計風險的高效辦法，才能更有效地促進銀行業的健康發展。