外資企業會計核算的特點

會計對于一個企業來說是不可或缺的組成部分,但是不同所有制、不同行業對于會計核算方法的具體運用卻具有差異性,表現出各自不同的特點。針對這一特點,早在1985年財政部就制定并頒布了《中外合資經營企業會計制度》,1992年5月25日頒布了《外商投資企業會計制度》及《外商投資工業企業會計科目和會計報表》。為了統一內外資企業的會計制度,1992年7月1日財政部又發布了《工業企業會計制度》,兩套制度同時并存并對于規范會計核算各有側重點,2001年財政部對《工業企業會計制度》進行了重新修訂,其中包括了外商投資企業關于財務和會計方面的具體內容。2006年,財政部為了適應國際經濟一體化的需求,與國際會計趨同,依據《企業會計準則——基本準則》,重新制定《企業會計準則——應用指南》,并于2007年1月1日開始正式實施。新修訂的準則不僅有效規范了會計行業的行為準則,還有利于上市公司及包括外商投資企業在內所有企業的戰略性計劃實施與可持續發展。作為外資企業,通常涉及進出口貿易和投資、融資方面的業務,所以,外資企業在遵循一般企業會計核算的原則和方法之外,還具有與一般企業不同的特點。

1結轉未完工生產成本更加靈活,有利于期末核算

對于生產周期長的產品,企業與采購者又有長期采購合同的,可于月終按產品的完工進度確認銷售,并結轉銷售成本。月末可借記應收賬款,貸記產品預計銷售收入;同時結轉成本,借記銷售成本,貸記已轉未完工產品成本。待產品全部完工時,借記產成品,貸記生產成本;同時,再借記已轉未完工生產成本,貸記產成品。

2已歸還投資和利潤歸還投資的核算,讓外方可提前收回投資,保障了外方的權益

按我國現行的政策規定,中外合資企業在合作期間不得收回投資。但合作期滿后全部財產歸中方所有,并對企業的債務承擔責任。如果經過批準,外方也可以在稅前先行收回投資。因此,已歸還投資和利潤歸還投資以會計制度的形式有效地保障了外方的權益。歸還投資時,借記已歸還投資或利潤歸還投資,貸記銀行存款,若是以利潤歸還投資,同時借方沖減未分配利潤,貸記利潤歸還投資。

3外資企業內部的往來款項允許相互抵消,核算較為方便

外資企業與附屬企業之間,各個附屬企業之間的往來款項,通過內部往來科目核算。在企業匯編合并會計報表時,應將發生的內部往來款項相互抵消。如果存在未達賬款不能抵消的,可將這些未達款項在資產負債表“其他應收款”或“其他應付款”項目中反映。

4外資企業工資應分中、外方員工分別核算

外資企業應付工資下設七個明細科目:應付中方職工工資、應付中方職工退休養老金、應付中方職工待業保險金、應付中方職工住房補助基金、應付中方職工保險福利費、應付中方職工各項補貼及應付外方職工工資,并按工資的不同幣種分別核算。

外資企業會計核算中存在的問題

外資企業和中國境內的企業有所不同,會計核算方面涉及和需要考慮到方方面面,在核算過程中也不可避免會產生大大小小的問題。

1在投資采購國產設備時,關于稅務機關所退還

的增值稅款的問題處理外資企業購買國產設備,國家就投資抵免企業所得稅的有關規定表明:外商投資企業在采購國產設備時,如果收到稅務機關退還的增值稅款,有兩種方式處理:①如果采購設備還沒有交付使用,可以減少設備的成本,借記“銀行存款”科目,貸記“在建工程”科目;②如果采購設備時已經交付使用,可以相應地調整設備賬面上的價格和已提的折舊,借記“銀行存款”科目,貸記“固定資產”科目;同時可以沖減多提出來的折舊,借記“累計折舊”科目,貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。如果設備已交付使用,但稅務機關跨年度退還增值稅,外資企業可相應調整設備賬面上的價格,借記“銀行存款”,貸記“固定資產”;同時可沖減多提出來的折舊,借記“累計折舊”,貸記“以前年度損益調整”科目。

2對于接受捐贈的問題處理

外資企業如果接受了資產捐贈,也可分兩種方式處理:①如果接受的是貨幣性資產,那么要按照實際收到的數額,借記“銀行存款”科目,并按照接受捐贈的貨幣資產計算所得稅,貸記“應交稅金——所得稅”科目,將稅后的差額,貸記“資本公積”。年終時,根據會計清算的結果,將接受捐贈的貨幣性資產應繳納的所得稅和實際所繳納的差額,借記“應交稅金——應付所得稅”,貸記“資本公積”科目。②如果接受的是非貨幣性資產捐贈,應增設一個專門的賬戶——“待轉捐贈資產價值”,來核算企業接受而待轉的非貨幣性資產價值。企業按照非貨幣性資產的評估價或重置價格,借記“固定資產”、“無形資產”、“原材料”等,貸記“待轉捐贈資產價值”。年終時,企業需按“待轉捐贈資產的價值”賬面余額借記“待轉捐贈資產的價值”,將接受捐贈資產應該繳納的所得稅,貸記“應交稅金——應交所得稅”,扣除所得稅后的差額貸記“資本公積”。如果所接受的非貨幣性資產過于龐大,那么在獲得批準后可以在五年內平均繳納所得稅。企業在五年的每年年終末,按照當年應繳所得稅,借記“待轉捐贈資產價值”,貸記“應交稅金——應交所得稅”,并將稅后差額后貸記“資本公積”科目。（本文作者：董智玉 單位：內蒙古商貿職業學院）