一、公司做假賬的常用伎倆

公司做假賬的手法五花八門，但是從整體上來講可以歸為以下幾個方面：

1、項目間調節成本

公司利用子公司進行項目間成本調節，這種手法最主要的是混淆了自建項目成本和商業性開發項目成本之間的區分和核算。如在一項與子公司進行的關聯項目中，在核算上將本應計入本公司成本的費用列入子公司的成本中。提高了自建項目的收益，造成了當期利潤虛增。

2、假銷售

通過提前銷售達到增加當期利潤的目的。一般的操作方法是在審計前做一次銷售，然后在審計后退貨，造成了虛增當期利潤的目的，例如某公司在報告期前出現一大筆銷售收入，庫存明顯減少，而缺少相關銷售合同，銷售原始憑證等問題，在報告期后的短期內又出現存貨激增等現象。此類交易多為假銷售。

3、盈余公積充帳

一些股份制公司將費用從原成本列支改為在盈余公積列支，達到虛增產品利潤率，虛增業績的目的。如某公司將公司營銷中產生的廣告費一次性列入企業盈余公積。從而實現虛增利潤。

4、返稅充帳

有些相關產業公司享受一定的財政優惠政策，會涉及到稅收返還、政策補貼等。如相關公司按利潤總額的33%上繳企業所得稅，財政部門再將33%中的15%作為稅費補貼返還公司。而企業將這部分返還的稅收優惠作為財政補貼列入“補貼收入”從而實現了虛增利潤的目的。

5、利用減值準備做文章

主要是通過在短期投資、長期投資、應收賬款、存貨這四項減值準備的操作，或增或減。再結合費用的多攤少攤等手段。調節當期賬目的利潤。記上不該記長期投資、短期投資。提高應收賬款或把費用計入應收賬款、操作存貨等手段實現賬目的虛假利潤。如利用關聯企業或子公司，收回應收賬款，再以短期投資等形式將此款劃給對方，減少應收賬款，實現少提壞賬準備，最終達到降低費用提高利潤的目的。

6、資金托管

主要是指相關公司以托管方式將部分資金向證券公司托管，以實現變相向資本市場投資的目的。對這部分投資收益采取沖減當期財務費用的方式，還有的對這部分利潤不入賬，將投資收益隱藏在托管公司，并以會計謹慎為借口，少計收益，減少當期利潤。或者反之估價入賬，計提當年證券托管投資收益，以達到虛增利潤的目的。

二、審計對策

針對公司假賬的治理，需要長期的社會風氣、政策法規、制度建設等等一系列的社會大環境因素，也需要加強企業人員素質和道德教育，同時還需要加強審計工作人員的責任心、業務能力等方面。根據上文分析的假賬常用伎倆和造假動機分析總結，除了與行政事業單位中共有的常見造假手段外（如吃空餉、虛設項目、虛列支出、轉移固定資產等），在針對公司假賬的實際審計過程中應特別注意以下幾個方面：

1費用方面

造假者通常使用費用的劃撥不清或故意與成本混淆的方式造假，達到提高成本減稅的目的。比較常見的有：將成本項目中的支出處理為費用；將一些稅收前扣除由比率限制的費用超額的部分處理成無限制或限制較小的費用；預提非當期費用；將費用抵收入，控制流轉稅目。審計要點是審計費用的歸類是否按照相關政策法規嚴格執行，并分析原始票據的實際性質。

2成本方面

主要通過將成本在時間上做手腳，如將本期成本轉為不能結轉成本，或反之；將成本推遲或提前；審計時應注意嚴格確定成本應記的時間。

3收入方面

主要通過將收入推遲或提前，或將收入計入費用、負債、應收賬款等。或調解不同收入間的比例，以按不同收入比例納稅。審計時應仔細確定收入產生的時間以及收入的種類，核查主營業務、營業外收入、其他業務中是否有混淆。

4資產運作

利用股權轉讓、資產轉讓、債務重組等方式調解收入，更甚者將優良資產轉移后惡性破產賴賬。利用有價證券等金融工具進行難以控制未來價格的效益，交易時按低價，交易后劃撥為金融工具投資收益，以達到調節收入比例，避免流轉稅的目的。此部分是審計工作的難點，也是現代公司治理的難點，更是近年來公司財務丑聞的主要手段。公司架構復雜繁瑣、層層相套、金融工具種類繁多，這就需要審計工作人員除了本職技能外還需有較強公司治理、金融等專業的知識，才能更好的做好審計工作。（本文作者：楊麗亞 單位：商丘市睢陽區審計局）