一、高校教育成本核算存在的困境及相應的對策

1、高校不以盈利為經(jīng)營目的

作為事業(yè)單位，高校的日常經(jīng)營具有社會公益性質，不以盈利為目的，為此出資者不會對高校的財務核算有很高的要求，高校自身不存在成本核算的外在壓力和內(nèi)在的管理驅動力。對于一般企業(yè)而言，作為市場經(jīng)濟的主體，必須要進行利潤分配這一財務活動，所以成本核算與計量就是這些財務活動的基礎前提，只有在對成本進行準確核算的基礎上，企業(yè)才能夠確定產(chǎn)品合理的銷售價格確保能夠盈利，滿足利益相關者的投資回報要求。但是高校作為事業(yè)單位，不受盈利這一根本目的的制約，所以其對利潤方面沒有考核意識，自然也不會想到要嚴格核算成本。在高校內(nèi)部，往往管理者能夠按照國家制度規(guī)定，按照要求報告并說明經(jīng)費的使用情況，其資金管理的任務即算完成，且高效不需要繳納企業(yè)所得稅，沒有稅務機關等第三方約束機構來制定相應的法律與法規(guī)來進行約束，高校就更加沒有外在壓力來對教育成本進項核算。

2、內(nèi)部人控制較為嚴重

高校的治理結構與一般以盈利為目的的企業(yè)有著本質的不同，高校作為社會組織的形式存在，內(nèi)部有不同的利益相關者構成，并沒有統(tǒng)一的盈利目標，所以在高校的治理結構中更容易出現(xiàn)管理層機會主義的現(xiàn)象，管理層從自身利益出發(fā)來實施管理，缺乏對教育成本進項核算與管理的內(nèi)在動力。高校中的內(nèi)部利益相關者主要包括學校管理者、出資人、教職工、學生等，例如管理者或者教職工出于個人利益的訴求，往往會爭取更加優(yōu)越的辦公環(huán)境、爭取更多的在職消費，這些都會使高校的經(jīng)營成本產(chǎn)生虛增。所以這些高校內(nèi)部的私人利益訴求者會構成高校實施教育成本核算的阻力。以上兩個高校教育成本核算困境是由高校特殊的事業(yè)單位性質造成的，我們無法從根本上來提出解決的思路，只能從以下幾個困境來加強改善。

3、高校內(nèi)部管理能力普遍偏低

這里所指的高校內(nèi)部管理能力主要是指財務方面的管理能力，高校的內(nèi)部審計管理往往較為薄弱，且在日常的運營中管理層的經(jīng)驗主義、教條主義現(xiàn)象較為明顯，這使得高校經(jīng)費使用效率低下，人事管理、資產(chǎn)管理上往往表現(xiàn)出較為嚴重的矛盾。高校缺乏有效及時的財務分析能力，在管理上高校不能夠借助于財務分析的結果來實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面把握與了解；在預算編制方面，部分高校甚至沒有設立專門的編制機構，所編預算缺乏合理性與適用性，無法發(fā)揮預算應有的作用；高校在財務管理上信息公開的力度不足，反映出來就是對資金的使用監(jiān)督不到位，容易造成資金成本虛增的情況，高校內(nèi)部員工使用國家撥付的教育經(jīng)費來進行個人利益的創(chuàng)收。這些方面的管理欠缺，都會給高校帶來利用資金增加個人收益的機會與時機，所以成本核算的實行會受到他們的阻礙與推諉，較難得到全面的推廣與嚴格的實行。就對策而言，針對高校內(nèi)部管理能力低下這一困境，政府有關部門應該修訂或制定與高校運行體制相符合的成本核算制度。目前我國高校還沒有建立明確的成本核算制度，投資者往往不要求高校進行詳細的成本核算工作并出具有關報表結果，所以在我國高校內(nèi)部尚沒有固定可以沿用的較為完善的成本核算方法，但是隨著高校的改革，成本核算的需求將越來越嚴格，越早完善內(nèi)部管理制度，越有利于成本核算的實行。我國高校需要加快建立適應高校制度的具有針對性的成本核算會計制度和準則，必須要在制度層面保證高校成本核算能夠得到有效的實施，要明確高校教育成本的核算范圍與核算內(nèi)容，以此來作為高校教育資源投資的最主要參考。

4、受到高校教育成本核算技術的約束

首先，從教育成本核算范圍來看，就目前學者的研究成果來看，高校并不能夠將發(fā)生的所有費用都歸入到成本核算的范圍之內(nèi)，到底哪些費用可以納入成本核算的范圍之內(nèi)，哪些不能納入，目前依然還沒有達成一致，尤其是高校科研費用、社會性費用、校園黨團組織經(jīng)費、財政資助等科目比較難作規(guī)定，很大程度上影響了高校成本核算發(fā)展的進度。針對這一困境，高校可以借鑒企業(yè)財務會計的一般做法。通常企業(yè)會計在進行成本核算時，其成本計算通常是分析產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，將生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的所有費用按照一定方法分配到相應的成品與半成品中去，分別計算總成本和單位成本。在高校教育成本核算中，核算的主要對象是培養(yǎng)不同性質、不同類別的學生所耗費的教育資源的價值。所以高校在確定教育成本核算的范圍時，一個重要的標準就是看該資源耗費的最終目的是不是為了培育學生，同時應該在核算過程中，將成本相應地分配到不同院系、不同學科、不同層級的學生中去。其次，就教育成本核算期間來看，目前針對我國高校采用的會計核算期間主要有兩種意見，一種是以公歷年度作為一個核算期間，與企業(yè)的會計核算期間保持一致；另一種是與高校的教育年度保持一致。從準確核算的角度出發(fā)，其核算期間應該與高校的教育年度保持一致，才能夠更加合理地核算每一教育年度發(fā)生的教育成本。這也是高校教育成本核算過程中存在的一個困境。本文分析認為，與教育年度保持一致的核算期間在實際操作上存在著一定的難度，且取得的核算數(shù)據(jù)會與現(xiàn)在實施的《事業(yè)單位會計準則》出現(xiàn)不一致，使高校會計信息與其他社會信息不具有一致性。所以，高校可以在整理核算中使用公歷年度作為核算期間，以此編制核算報告，但是針對個別發(fā)生具有特殊性的成本，可以按照教育年度來核算，以此能夠更好地管理下一學年相應經(jīng)濟活動的支出預算。

二、總結

綜上所述，高等教育的水平是影響我國未來發(fā)展的核心因素，高校的發(fā)展為國家培養(yǎng)高素質人才奠定堅實基礎。除了要研究如何提高國內(nèi)高校的辦學水平，我們還需要加強教育成本的核算，確保教育資源不會被浪費，能夠獲得最大的使用效益，以有限的教育資源為國家發(fā)展培養(yǎng)更多的科技、經(jīng)濟、社會、文化等領域的人才。

作者：金慧霞 單位：湖南中醫(yī)藥高等專科學校