一、緒論

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了史無(wú)前例的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用也使得各行業(yè)的財(cái)管與會(huì)計(jì)核算更加精準(zhǔn)，避免了許多人為因素的干擾。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加高端復(fù)雜，對(duì)技術(shù)性的要求更高，更有可能產(chǎn)生貪污、盜竊、欺詐、腐敗等行為或者出現(xiàn)無(wú)意的差錯(cuò)。嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證。本文結(jié)合會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制的相關(guān)理論知識(shí)和相關(guān)參考文獻(xiàn)，分析總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)和影響，探討電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以期會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用能夠更加適應(yīng)各行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的要求。

1.會(huì)計(jì)電算化的概述

廣義的會(huì)計(jì)電算化包括所有與會(huì)計(jì)電算化有關(guān)的的工作，如開(kāi)發(fā)與應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化軟件、培養(yǎng)會(huì)計(jì)電算化人才、規(guī)劃會(huì)計(jì)電算化的宏觀工作、建設(shè)和完善會(huì)計(jì)電算化制度、培育和發(fā)展會(huì)計(jì)電算化軟件市場(chǎng)等。會(huì)計(jì)電算化是人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)，由會(huì)計(jì)從業(yè)人員、硬件設(shè)施、軟件設(shè)施和信息資源等要素構(gòu)成的，功能完善的會(huì)計(jì)軟件資源是核心與關(guān)鍵的部分。我國(guó)的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)電算化從20世紀(jì)70年代末開(kāi)始，已經(jīng)經(jīng)歷了30多年的發(fā)展，普及了會(huì)計(jì)電算化的專業(yè)知識(shí)，涌現(xiàn)了一批既懂計(jì)算機(jī)又熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)的維護(hù)和開(kāi)發(fā)人才，大大地提高了管理效率和經(jīng)營(yíng)效益。

2.內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

20世紀(jì)80年代，我國(guó)才開(kāi)始著手研究?jī)?nèi)部控制。財(cái)政部在2001年～2006年先后頒布了一系列用于指導(dǎo)開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)范性文件。我國(guó)證監(jiān)會(huì)在強(qiáng)制要求上市公司披露內(nèi)部控制信息方面，要么局限于商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司等金融類上市公司，要么局限在招股說(shuō)明書中披露。就目前的內(nèi)部控制相關(guān)政策中，對(duì)于有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的法規(guī)性要求，我國(guó)至今尚未出臺(tái)具有操作性的強(qiáng)制性文件。會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制是為了確保經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和可靠度而制定的一系列制度、手段和技巧，是經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)處理質(zhì)量的基礎(chǔ)保證，也是會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的前提。

二、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

為了能夠最大限度的確保數(shù)據(jù)在進(jìn)行處理之后所具有的安全性、精確性，務(wù)必針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)制定和執(zhí)行更加完善的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、管理和完善的規(guī)程，以此來(lái)避免舞弊的可能性。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制包括輸入、輸出和處理三大控制板塊確保接觸人員必須是經(jīng)過(guò)授權(quán)，以達(dá)到權(quán)限制衡的效果。會(huì)計(jì)電算化簡(jiǎn)化了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制作用，處理系統(tǒng)在自身的工作運(yùn)行中存在的復(fù)雜性的特征，同時(shí)加大了進(jìn)行內(nèi)部控制過(guò)程中的控制風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)電算化后的內(nèi)部控制的環(huán)境分析

會(huì)計(jì)電算化后的主要風(fēng)險(xiǎn)包括原始數(shù)據(jù)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、操作人員的舞弊風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)檔案無(wú)紙化和電腦操作無(wú)形化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理的要求更高。不僅要保存好相關(guān)的紙質(zhì)數(shù)據(jù)文件，還要保存、保管好已存儲(chǔ)在電子介質(zhì)中的各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的內(nèi)部控制是由人工控制和程序控制共同發(fā)揮作用的，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一系列應(yīng)用程序都包含有內(nèi)部控制的功能，這些應(yīng)用程序決定了內(nèi)部控制的有效性：如果程序出現(xiàn)失誤或無(wú)效，由于會(huì)計(jì)工作者的依賴性和程序運(yùn)動(dòng)的重復(fù)性，就可能難以發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題，從而加大了系統(tǒng)在某些部分發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性。步入會(huì)計(jì)電算化時(shí)代后，基于會(huì)計(jì)電算化的工作自動(dòng)化、控制的程序化，每一項(xiàng)手續(xù)都由計(jì)算機(jī)按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行自動(dòng)化處理，這使得會(huì)計(jì)工作的分工、職責(zé)和權(quán)限都與手工會(huì)計(jì)時(shí)代大不相同，很大程度上簡(jiǎn)化了業(yè)務(wù)處理程序，會(huì)計(jì)人員不可以直接參與和控制，一些內(nèi)部控制措施執(zhí)行不了，削弱了稽核機(jī)制。原始數(shù)據(jù)的輸入、會(huì)計(jì)信息的輸出、人機(jī)交互處理的控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間的連接成了內(nèi)部控制的重點(diǎn)方面。

四、會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

企業(yè)的內(nèi)部控制是為了督促遵守國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，督促維護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全，督促提高信息報(bào)告的水準(zhǔn)，督促提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，督促企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而制定的一系列控制措施。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)內(nèi)部控制中還存在某些不足，具體變現(xiàn)為會(huì)計(jì)電算化發(fā)展不均衡、原始數(shù)據(jù)處理不規(guī)范、對(duì)會(huì)計(jì)電算化的認(rèn)識(shí)不到位、財(cái)務(wù)人員基本素質(zhì)的缺乏、軟件自身控制不夠嚴(yán)格和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏。綜上所述，加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，已然成為企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)工作和在宏觀上進(jìn)行組織管理的關(guān)鍵因素，內(nèi)部控制的好壞將直接影響到企業(yè)的管理和效益。企業(yè)應(yīng)順應(yīng)歷史發(fā)展潮流，不斷完善自身的內(nèi)部控制制度，才能最大化地品嘗會(huì)計(jì)電算化的成果，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中發(fā)揮作用，創(chuàng)造更高的效益。

作者：李詩(shī)莉 單位：廣東工業(yè)大學(xué)華立學(xué)院