稅收優(yōu)惠政策下如何減輕城市軌道交通行業(yè)稅負(fù)

　　城市軌道交通由于其速度快，運(yùn)量大，安全，準(zhǔn)時(shí)，節(jié)約用地等特點(diǎn)成為了城市公共交通的首選，也備受人們的認(rèn)可，而如何合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅負(fù)，降低建設(shè)成本是需要城市軌道交通行業(yè)面臨的難題。下面文章對城市軌道交通行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行探索，對減輕城市軌道交通行業(yè)稅負(fù)提供建設(shè)性意見，為緩解城市軌道交通資金壓力提供幫助。

　　關(guān)鍵詞：城市軌道交通,稅收優(yōu)惠政策,行業(yè)稅收

　　1研究城市軌道交通行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的重要意義

　　城市軌道交通項(xiàng)目以其速度快、運(yùn)量大、安全、準(zhǔn)點(diǎn)、節(jié)約用地等特點(diǎn)成為城市公眾交通的首選。根據(jù)中經(jīng)未來產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布的《2017-2021中國城市軌道交通行業(yè)發(fā)展模式與未來前景分析報(bào)告》顯示截至2016年末，中國大陸地區(qū)有48個城市(部分地方政府批復(fù)項(xiàng)目未納入統(tǒng)計(jì))在建、30個城市開通運(yùn)營。建設(shè)周期長、投資成本高，嚴(yán)重制約了城市軌道交通產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。為鼓勵和支持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)，國家出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，如果能夠合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)的同時(shí)緩解資金壓力。

　　2城市軌道交通行業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策及存在的問題

　　2.1適用的稅收優(yōu)惠政策

　　(1)企業(yè)所得稅“三免三減半”政策。為支持和鼓勵公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條的規(guī)定企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得即從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(以下簡稱《目錄》)范圍內(nèi)的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”稅收優(yōu)惠。同時(shí)，國稅發(fā)〔2009〕80號明確了第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營(包括試運(yùn)營)后所取得的第一筆主營業(yè)務(wù)收入。同時(shí)從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營所得分開核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用;沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　(2)房產(chǎn)稅困難減免。為減輕鼓勵類和扶持類產(chǎn)業(yè)納稅人的負(fù)擔(dān)，根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條的規(guī)定納稅人納稅確有困難，可向房產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，經(jīng)縣(市)稅務(wù)局批準(zhǔn)，酌情給予定期減稅或免稅的照顧。

　　(3)免征城鎮(zhèn)土地使用稅。為支持公共交通發(fā)展，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕16號的規(guī)定自2016年1月1日至2018年12月31日，對城市公交站場、道路客運(yùn)站場、城市軌道交通系統(tǒng)運(yùn)營用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2.2執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時(shí)存在的問題

　　(1)企業(yè)所得稅“三免三減半”政策優(yōu)惠期短且較難操作。“三免三減半”政策出臺的目的是提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，緩解建設(shè)期間的資金壓力，但在實(shí)務(wù)中，對城市軌道交通行業(yè)而言猶如“空中樓閣”。一般運(yùn)營前期都會處于虧損狀態(tài)，而“三免三減半”政策從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度算起，期限太短。此外，財(cái)政補(bǔ)貼是否屬于項(xiàng)目投資經(jīng)營所得各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對政策的掌握存在不同意見。

　　(2)難以滿足房產(chǎn)稅困難減免條件。針對房產(chǎn)稅困難減免，不同城市制定了各自的困難減免稅條件，如青島市地方稅務(wù)局公告〔2014〕5號規(guī)定符合國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄下的鼓勵產(chǎn)業(yè)且屬于國家、山東省、青島市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，在建期間沒有經(jīng)營收入的，可申請減免房產(chǎn)稅，但申請減免的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅稅額不得超過其稅款所屬年度利潤總額實(shí)際發(fā)生的虧損額。上述條件對城市軌道交通行業(yè)而言過于嚴(yán)苛，特別是“在建期間沒有經(jīng)營收入”這一條。因各條線路完工進(jìn)度不一致，一條線路運(yùn)營雖會存在經(jīng)營收入，但其他線路仍處于建設(shè)期，而且運(yùn)營期間受限于票價(jià)低、運(yùn)營成本高等原因，資金仍然非常緊張。另外，建設(shè)期、運(yùn)營期人力資源需求高，控制中心、辦公用房等都需要繳納房產(chǎn)稅，稅負(fù)較重。

　　(3)城鎮(zhèn)土地使用稅免稅存在優(yōu)惠期限。財(cái)稅〔2016〕16號的文件執(zhí)行期限為3年，2018年之后是否出臺新的稅收優(yōu)惠政策無從得知，若后期免稅政策不再延續(xù)，城市軌道交通行業(yè)將面臨沉重稅負(fù)。

　　(4)免稅政策終止執(zhí)行，增加企業(yè)稅負(fù)。2015年12月為提高我國裝備制造業(yè)的核心競爭力及自主創(chuàng)新能力國家發(fā)改委及財(cái)政部等6部門聯(lián)合發(fā)布財(cái)關(guān)稅〔2015〕51號文明確對重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策有關(guān)規(guī)定和目錄進(jìn)行調(diào)整，原免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的大批技術(shù)設(shè)備不再免征。

　　(5)PPP項(xiàng)目未出臺專門的稅收優(yōu)惠政策。目前城市軌道交通項(xiàng)目建設(shè)多采用PPP模式，涉及多方主體且業(yè)務(wù)特殊，我國尚未針對PPP項(xiàng)目形成專門、成體系的稅務(wù)法律法規(guī)。在實(shí)際操作中PPP項(xiàng)目在增值稅、企業(yè)所得稅等稅種上都存在不明確之處。

　　3未來減輕城市軌道交通行業(yè)稅負(fù)的建議

　　3.1爭取稅收返還政策城市軌道交通建設(shè)

　　對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展具有放大及引領(lǐng)作用，對稅負(fù)重且無稅收優(yōu)惠政策的印花稅等稅種向地方財(cái)政申請予以返還。

　　3.2適當(dāng)放款減免稅條件，延長減免稅期限

　　目前國家稅務(wù)總局下放了城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種減免稅的審批權(quán)限，建議地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在出臺減免稅公告時(shí)充分考慮軌道交通行業(yè)的特殊性，適當(dāng)放寬減免稅條件。財(cái)稅〔2016〕16號文件到期后，再次延長城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅期限，切實(shí)減輕城市軌道交通行業(yè)的稅負(fù)。

　　3.3隨時(shí)關(guān)注政策變化，及時(shí)做出應(yīng)對措施

　　在進(jìn)口設(shè)備免稅政策取消后，改為購置國產(chǎn)化設(shè)備可大幅降低建設(shè)成本。

　　3.4明確PPP模式下各方的稅收優(yōu)惠政策建議

　　考慮建設(shè)模式發(fā)展趨勢，對PPP項(xiàng)目各方給予一定的稅收優(yōu)惠政策。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2]冷秋生,王朝才,韓津萍.公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題探討——以網(wǎng)絡(luò)型基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)為例[J].稅務(wù)研究，2012(331)

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