分布式賬本區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)理論的邏輯關(guān)系探究

　　【摘要】數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動(dòng)了財(cái)務(wù)數(shù)字化發(fā)展，分布式賬本(區(qū)塊鏈)就是財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中廣泛應(yīng)用的新信息技術(shù)之一。研究發(fā)現(xiàn)，基于一般系統(tǒng)論、財(cái)務(wù)呈報(bào)革命理論和關(guān)于目的的哲學(xué)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理需求激發(fā)了會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)的新需求，會(huì)計(jì)人員為了適應(yīng)這一變化，滿足信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)的新需求，主動(dòng)選用更先進(jìn)的信息技術(shù)如分布式賬本(區(qū)塊鏈)以提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。最終分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會(huì)計(jì)理論的循環(huán)過(guò)程將螺旋式向上發(fā)展，并趨于完善。

　　喬鵬程， 財(cái)會(huì)月刊 發(fā)表時(shí)間：2021-09-02

　　【關(guān)鍵詞】分布式賬本;區(qū)塊鏈;數(shù)字經(jīng)濟(jì);系統(tǒng)論;財(cái)務(wù)呈報(bào);會(huì)計(jì)理論;目的哲學(xué)

　　一、引言

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)是在信息技術(shù)成為新生產(chǎn)要素后，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)的結(jié)果[1] ，數(shù)字經(jīng)濟(jì)助推的財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型加速，有利于通過(guò)新信息技術(shù)降低信息不對(duì)稱、交易成本，減少管理者非理性決策[2] 。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一種新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，需要管理制度創(chuàng)新[3] 、數(shù)據(jù)信息技術(shù)創(chuàng)新及會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的多元融合[4] 。分布式賬本(區(qū)塊鏈)正是數(shù)字經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中一種非常有效的新信息技術(shù)，是進(jìn)一步推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)新型發(fā)展模式的基礎(chǔ)[5] 。2019年以后，中央各部委發(fā)布的相關(guān)政策廣泛涉及分布式賬本(區(qū)塊鏈)，但分布式賬本(區(qū)塊鏈)體現(xiàn)的公共簿記會(huì)計(jì)理念、事項(xiàng)會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞和分布式存儲(chǔ)等內(nèi)容與目前的會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐差異巨大[6] ，需要重新研究其內(nèi)在邏輯并構(gòu)建新理論基礎(chǔ)，包括哲學(xué)工具、內(nèi)在邏輯和事實(shí)邏輯[7] 。

　　關(guān)于分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會(huì)計(jì)理論的邏輯關(guān)系研究，學(xué)者們認(rèn)為會(huì)計(jì)理論發(fā)展與創(chuàng)新是一系列環(huán)境因素(包括信息技術(shù))的共同作用及會(huì)計(jì)學(xué)者不斷創(chuàng)新的結(jié)果[8] ，根本基礎(chǔ)還是會(huì)計(jì)環(huán)境事實(shí)(新信息技術(shù)會(huì)計(jì)應(yīng)用就是會(huì)計(jì)環(huán)境事實(shí)的一部分)發(fā)生了變化[9] 。新信息技術(shù)如分布式賬本(區(qū)塊鏈)在微觀管理、財(cái)務(wù)數(shù)字化、業(yè)財(cái)一體化、公共簿記等方面具有重構(gòu)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的作用[10] 。新信息技術(shù)被會(huì)計(jì)人員所采用，是數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)呈報(bào)需求改變后，會(huì)計(jì)主動(dòng)利用分布式賬本(區(qū)塊鏈)、數(shù)據(jù)程序、大數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)軟件等新信息技術(shù)進(jìn)行的一個(gè)調(diào)整過(guò)程[11] 。

　　綜上所述，現(xiàn)有研究主要集中在分布式賬本(區(qū)塊鏈)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響和未來(lái)構(gòu)想，以及具體場(chǎng)景的應(yīng)用設(shè)計(jì)，缺乏明確地從數(shù)字經(jīng)濟(jì)信息技術(shù)與會(huì)計(jì)理論角度對(duì)分布式賬本(區(qū)塊鏈)的研究，無(wú)法為分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會(huì)計(jì)理論研究提供理論基點(diǎn)。鑒于此，為了推動(dòng)未來(lái)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)數(shù)字化、區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)、新信息技術(shù)會(huì)計(jì)理論等領(lǐng)域的研究發(fā)展，本文基于一般系統(tǒng)論、財(cái)務(wù)呈報(bào)革命與關(guān)于目的的哲學(xué)三個(gè)理論，分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)下分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會(huì)計(jì)理論關(guān)系所需的理論基礎(chǔ)、內(nèi)在邏輯和事實(shí)邏輯，具體如圖1所示。由于會(huì)計(jì)理論構(gòu)建具有連貫性和承繼性，本文結(jié)論為進(jìn)一步研究分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會(huì)計(jì)理論提供了哲學(xué)工具、內(nèi)在邏輯、事實(shí)邏輯等理論基石。另外，根據(jù)模仿者動(dòng)態(tài)能力理論[12] ，分布式賬本(區(qū)塊鏈)作為新興領(lǐng)域，相關(guān)研究能夠?yàn)槲覈?guó)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)理論研究提供充分的創(chuàng)新空間。

　　一是哲學(xué)工具方面，根據(jù)一般系統(tǒng)論，會(huì)計(jì)理論是由多個(gè)部分組成指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的整體，新信息技術(shù)的會(huì)計(jì)應(yīng)用部分也是會(huì)計(jì)理論整體的一部分。所以數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代分布式賬本(區(qū)塊鏈)的會(huì)計(jì)實(shí)踐變化最終會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的整體變化。根據(jù)辯證唯物主義發(fā)展理論，人對(duì)事物的認(rèn)識(shí)是螺旋式上升的，所以分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會(huì)計(jì)理論循環(huán)發(fā)展過(guò)程是不斷反復(fù)后向前發(fā)展的。二是內(nèi)在理論邏輯方面，在會(huì)計(jì)理論發(fā)展過(guò)程中，數(shù)字經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)字化是變化的原動(dòng)力，數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理需求激發(fā)了會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)的新需求。會(huì)計(jì)人員為了適應(yīng)這一變化，選擇技術(shù)功能較強(qiáng)的分布式賬本(區(qū)塊鏈)以及其他會(huì)計(jì)核算方法，進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算和報(bào)告的創(chuàng)新，以處理和產(chǎn)生更符合會(huì)計(jì)信息使用者需要的數(shù)字化會(huì)計(jì)信息[13] 。三是事實(shí)邏輯方面，信息技術(shù)與會(huì)計(jì)理論發(fā)展的歷史事實(shí)證明，分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會(huì)計(jì)理論的內(nèi)在關(guān)系哲學(xué)邏輯和理論工具也是客觀存在的。

　　二、分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會(huì)計(jì)理論之間的理論基礎(chǔ)

　　1. 一般系統(tǒng)論。一般系統(tǒng)論是由貝塔朗菲(L. V. Bertalanffy)在邏輯和數(shù)學(xué)的基礎(chǔ)上建立的，該系統(tǒng)是由多個(gè)要素構(gòu)成的具有整體功能和綜合行為的集合體[14] 。一般系統(tǒng)論的核心思想是從整體出發(fā)，研究系統(tǒng)與系統(tǒng)、系統(tǒng)與組成部分之間的普遍聯(lián)系。現(xiàn)代科學(xué)方法論的重要方向之一就是一般系統(tǒng)論，其是以系統(tǒng)為研究對(duì)象的科學(xué)，系統(tǒng)是人類對(duì)要素與要素之間關(guān)系結(jié)構(gòu)進(jìn)行的認(rèn)識(shí)，而世界上各類相互聯(lián)系的事物都能成為一個(gè)系統(tǒng)。所以從本質(zhì)上看，控制論、信息論和系統(tǒng)論都是系統(tǒng)理論，都是對(duì)系統(tǒng)的一般概括的認(rèn)識(shí)。一般系統(tǒng)論是反映人類對(duì)客觀事物認(rèn)識(shí)理解的一些基本觀點(diǎn)及方法，一般系統(tǒng)論的研究對(duì)象是系統(tǒng)的一般概念及普遍屬性，這對(duì)本文的研究有重要的指導(dǎo)作用，但是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，相關(guān)的研究和應(yīng)用較少，缺乏對(duì)系統(tǒng)理論的進(jìn)一步研究。

　　2. 財(cái)務(wù)呈報(bào)革命理論。財(cái)務(wù)呈報(bào)是泛指財(cái)務(wù)披露的一種特殊會(huì)計(jì)信息流服務(wù)，財(cái)務(wù)呈報(bào)革命是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和會(huì)計(jì)信息使用者動(dòng)因驅(qū)動(dòng)下權(quán)衡信息成本和呈報(bào)收益的產(chǎn)物。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展為信息披露領(lǐng)域發(fā)生革命提供了可能，因?yàn)樨?cái)務(wù)呈報(bào)革命的首要目標(biāo)是相關(guān)性和可靠性變革，新信息技術(shù)能夠縮短財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送周期、提高財(cái)務(wù)呈報(bào)的相關(guān)性和信息透明度。當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下產(chǎn)生了財(cái)務(wù)呈報(bào)的新需求，而分布式賬本(區(qū)塊鏈)是財(cái)務(wù)呈報(bào)革命中的一種新技術(shù)。會(huì)計(jì)學(xué)者們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)產(chǎn)生了新的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)呈報(bào)革命研究成果是本文應(yīng)用財(cái)務(wù)呈報(bào)革命理論的邏輯起點(diǎn)。

　　3. 關(guān)于目的的哲學(xué)。關(guān)于目的的哲學(xué)揭示了一種獨(dú)特的因果秩序，人類目的既可以理解為人類 “需要得到的滿足”，也可以理解為“人類行動(dòng)的結(jié)果”，人類的目的和手段將會(huì)直接統(tǒng)一為整體。目的決定著手段的選取，而手段服從于目的的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)馬克思主義哲學(xué)，目的以合規(guī)律性為前提，目的只有通過(guò)恰當(dāng)?shù)墓ぞ邞?yīng)用和手段力量才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，馬克思將人的自然屬性和社會(huì)屬性進(jìn)行了統(tǒng)一。西方近代工業(yè)革命后人類社會(huì)發(fā)展的最大特征是追求“速度”和“效率”，要達(dá)到這一目標(biāo)就要有目的地應(yīng)用新信息技術(shù)。新信息技術(shù)是信息使用者和會(huì)計(jì)人員有目的地選擇的結(jié)果，新信息技術(shù)會(huì)計(jì)理論是人們有目的地選擇形成的結(jié)果，而會(huì)計(jì)人員主動(dòng)選用分布式賬本(區(qū)塊鏈)是主觀技術(shù)革命與客觀信息生產(chǎn)需求共同推動(dòng)的結(jié)果[15] 。

　　由于上述一般系統(tǒng)論、財(cái)務(wù)呈報(bào)革命與關(guān)于目的的哲學(xué)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)研究中應(yīng)用較少，本文將其納入會(huì)計(jì)范疇進(jìn)行分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會(huì)計(jì)理論的內(nèi)在邏輯研究。

　　三、分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會(huì)計(jì)理論之間的內(nèi)在邏輯

　　根據(jù)辯證唯物主義理論，內(nèi)在邏輯是理論體系研究的起點(diǎn)，研究分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會(huì)計(jì)理論邏輯關(guān)系的起點(diǎn)，是從具體的研究對(duì)象中遞進(jìn)地尋找會(huì)計(jì)理論構(gòu)成要素的內(nèi)在聯(lián)系。本文將應(yīng)用一般系統(tǒng)論、財(cái)務(wù)呈報(bào)革命理論和關(guān)于目的的哲學(xué)三個(gè)理論(具體關(guān)系如圖2所示)，通過(guò)邏輯推理揭示內(nèi)在本質(zhì)，由表及里地論述分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會(huì)計(jì)理論的內(nèi)在邏輯。

　　1. 部分的分布式賬本(區(qū)塊鏈)與整體會(huì)計(jì)理論的內(nèi)在邏輯。一般系統(tǒng)是由若干基礎(chǔ)要素以一定的結(jié)構(gòu)形式組成的有機(jī)整體，根據(jù)一般系統(tǒng)論，分布式賬本(區(qū)塊鏈)部分創(chuàng)新與整體會(huì)計(jì)理論的內(nèi)在邏輯可以推演為：

　　(1)根據(jù)一般系統(tǒng)論的要素性質(zhì)分類(物質(zhì)系統(tǒng)和觀念系統(tǒng))，整體會(huì)計(jì)理論是一個(gè)由主觀意識(shí)構(gòu)建的觀念系統(tǒng)，該系統(tǒng)隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)實(shí)踐、信息技術(shù)(包括分布式賬本)、財(cái)務(wù)數(shù)字化、數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷加深的認(rèn)識(shí)而得以發(fā)展。

　　(2)根據(jù)一般系統(tǒng)論的系統(tǒng)與環(huán)境關(guān)系分類(封閉系統(tǒng)和開(kāi)放系統(tǒng))，整體會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)是一個(gè)開(kāi)放系統(tǒng)，部分會(huì)計(jì)理論在產(chǎn)生以后不斷隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)需要、財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、分布式賬本(區(qū)塊鏈)的興起而變化，最后使整體會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)生質(zhì)變。

　　(3)基于一般系統(tǒng)論的整體性原理、最優(yōu)化原理、動(dòng)態(tài)性原理，從會(huì)計(jì)理論整體功能角度去界定分布式賬本(區(qū)塊鏈)各部分的功能，各類賬簿技術(shù)與智能合約的信用重構(gòu)將成為新會(huì)計(jì)理論的組成部分。基于整體性原理，存在整體會(huì)計(jì)理論隨著部分分布式賬本(區(qū)塊鏈)變化而變化的規(guī)律，基于系統(tǒng)最優(yōu)化原理，系統(tǒng)適時(shí)淘汰或修訂分布式賬本(區(qū)塊鏈)過(guò)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、標(biāo)準(zhǔn)等，先從部分區(qū)塊鏈會(huì)計(jì)開(kāi)始不斷優(yōu)化，然后得到分布式賬本(區(qū)塊鏈)最優(yōu)理論構(gòu)建方案;基于動(dòng)態(tài)性，系統(tǒng)不斷進(jìn)行部分調(diào)整使會(huì)計(jì)整體理論功能達(dá)到最好效果[16] 。

　　綜上，基于一般系統(tǒng)論，分布式賬本(區(qū)塊鏈)是會(huì)計(jì)理論體系的一部分，二者存在聯(lián)動(dòng)作用。

　　2. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)字化引發(fā)財(cái)務(wù)呈報(bào)新需求。近年來(lái)，源于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)的財(cái)務(wù)呈報(bào)要求不斷變化，財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)容在數(shù)量和復(fù)雜性方面都已發(fā)生巨大變化，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)的要求也大幅增加。財(cái)務(wù)呈報(bào)總體特征由經(jīng)濟(jì)收益觀向信息觀轉(zhuǎn)變，日益強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)的充分可選擇性，具體表現(xiàn)在：財(cái)務(wù)呈報(bào)數(shù)據(jù)維度變寬;財(cái)務(wù)數(shù)字化與電子化標(biāo)準(zhǔn)要求增加;信息披露要求更嚴(yán)格;更加強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)專家分析;更加強(qiáng)調(diào)非傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的呈報(bào)，并關(guān)注財(cái)務(wù)信息使用者的不同訴求[17] 。基于財(cái)務(wù)呈報(bào)革命理論，會(huì)計(jì)信息使用者是引發(fā)會(huì)計(jì)信息呈報(bào)新需求的原動(dòng)力，財(cái)務(wù)呈報(bào)新需求引發(fā)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程與信息技術(shù)新需求，會(huì)計(jì)人員不得不采用新信息技術(shù)如分布式賬本(區(qū)塊鏈)，以產(chǎn)生更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

　　根據(jù)有效市場(chǎng)假說(shuō)和市場(chǎng)效率理論，財(cái)務(wù)呈報(bào)革命是會(huì)計(jì)信息使用者基于財(cái)務(wù)呈報(bào)潛在經(jīng)濟(jì)后果多方博弈的結(jié)果。隨著會(huì)計(jì)信息技術(shù)的不斷升級(jí)，分布式賬本(區(qū)塊鏈)可以滿足以下多個(gè)財(cái)務(wù)呈報(bào)的新需求：

　　(1)會(huì)計(jì)信息形式方面。會(huì)計(jì)信息使用者越來(lái)越需要多維的大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)呈報(bào)信息，尤其是隨著業(yè)財(cái)一體化，公司管理者需要更多非財(cái)務(wù)維度信息，實(shí)時(shí)的事項(xiàng)會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)需求也不斷增多。在分布式賬本(區(qū)塊鏈)技術(shù)下，業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)化和會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)化使得會(huì)計(jì)信息更易達(dá)到集成和共享，從而使會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確地將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及時(shí)傳送到信息使用者手中。分布式賬本(區(qū)塊鏈)的會(huì)計(jì)記錄是通過(guò)共識(shí)機(jī)制由第三方完成，會(huì)計(jì)的核算職能被弱化，派生職能、契約與信用職能則被不斷強(qiáng)化。在去中心化的分布式賬本平臺(tái)運(yùn)行中，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的電子簽章、交易記錄和電子憑證全面普及，跨平臺(tái)業(yè)財(cái)一體化的經(jīng)濟(jì)交易與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄同時(shí)進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息使用者成為會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程中的參與者。

　　(2)會(huì)計(jì)信息及時(shí)性方面。管理者的管理活動(dòng)建立在財(cái)務(wù)數(shù)字化基礎(chǔ)之上，新興產(chǎn)業(yè)尤其是以 “互聯(lián)網(wǎng)+”模式為主的公司更加依賴于分布式賬本(區(qū)塊鏈)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息使用者的關(guān)注點(diǎn)從經(jīng)濟(jì)收益計(jì)量向信息資源占有轉(zhuǎn)變，通過(guò)分布式賬本(區(qū)塊鏈)實(shí)時(shí)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的多維業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)化的實(shí)時(shí)獲取，即數(shù)據(jù)信息及時(shí)性逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)性。

　　(3)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面。一方面，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、重要性等定義與標(biāo)準(zhǔn)都發(fā)生了變化，信息中介(分析師、專業(yè)投資機(jī)構(gòu))通過(guò)搜集、傳遞、解釋會(huì)計(jì)信息，為信息使用者提供更詳細(xì)、全面、多維的高質(zhì)量信息。另一方面，會(huì)計(jì)信息更透明、更完善。分布式賬本(區(qū)塊鏈)滿足了監(jiān)管部門(mén)維護(hù)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息公正性職能的發(fā)揮，使得監(jiān)管部門(mén)能夠敏銳察覺(jué)資本市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)信息技術(shù)合規(guī)性、信息技術(shù)是否遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況，防范會(huì)計(jì)信息低效導(dǎo)致的財(cái)務(wù)呈報(bào)問(wèn)題。

　　(4)審計(jì)師需求方面。財(cái)務(wù)呈報(bào)要求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度被程序性地內(nèi)嵌在分布式平臺(tái)的隱性運(yùn)行規(guī)則中，能夠滿足審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)生成過(guò)程的程序性審查和信息技術(shù)規(guī)則審計(jì)的需求。

　　綜上，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)呈報(bào)革命正在到來(lái)，業(yè)財(cái)一體化后會(huì)計(jì)工作重心不斷前移，財(cái)務(wù)呈報(bào)的含義、核算方法、評(píng)價(jià)、規(guī)范、呈報(bào)方式等都在不斷變化。而分布式賬本(區(qū)塊鏈)所具有的創(chuàng)造信息與合約信任，所有參與主體平等競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)記錄的多維化、不可篡改化、事項(xiàng)化和虛擬化等特征都能夠滿足財(cái)務(wù)呈報(bào)新需求。

　　3. 財(cái)務(wù)呈報(bào)新需求引發(fā)分布式賬本(區(qū)塊鏈)應(yīng)用創(chuàng)新。根據(jù)關(guān)于目的的哲學(xué)，目的反映人類的某種主觀需要，新需求不斷產(chǎn)生，使得人類一直處于不斷為了目的選擇新工具的過(guò)程中。會(huì)計(jì)人員為了滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)呈報(bào)新需求，應(yīng)用分布式賬本(區(qū)塊鏈)工具進(jìn)行適應(yīng)、調(diào)試、優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程。基于一般系統(tǒng)論，分布式賬本(區(qū)塊鏈)具有這樣的會(huì)計(jì)適用性。財(cái)務(wù)呈報(bào)新需求是目的，需要通過(guò)會(huì)計(jì)人員應(yīng)用恰當(dāng)?shù)男滦畔⒓夹g(shù)去滿足不斷革新的目的。人類主觀能動(dòng)性體現(xiàn)在促使會(huì)計(jì)人員有目的地去探索新的會(huì)計(jì)方法與信息技術(shù)(如新會(huì)計(jì)核算方法、分布式賬本)。

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)為分布式賬本(區(qū)塊鏈)提供了基本業(yè)務(wù)條件，財(cái)務(wù)數(shù)字化為信息使用者提供了多維的客觀會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，可以有目的地自由提取數(shù)據(jù)，自助生成個(gè)性化財(cái)務(wù)呈報(bào)。分布式賬本(區(qū)塊鏈)中，會(huì)計(jì)人員有目的地應(yīng)用信息技術(shù)對(duì)客觀數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化處理，且會(huì)計(jì)記錄采用以三式記賬法或事項(xiàng)會(huì)計(jì)法為主的公共簿記。選擇公共簿記后，財(cái)務(wù)呈報(bào)目的的變化具體表現(xiàn)為：①除有目的地提供必要的財(cái)務(wù)報(bào)告以外，還需要更強(qiáng)大的會(huì)計(jì)核算能力和多維會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)資源。②會(huì)計(jì)輔助決策分析逐步成熟，會(huì)計(jì)信息使用者不再被動(dòng)地接受由會(huì)計(jì)人員制作的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)報(bào)告，而是可以在公共簿記中有目的地自主提取財(cái)務(wù)呈報(bào)信息。③從根本上解決會(huì)計(jì)主體有目的地把控會(huì)計(jì)判斷和財(cái)務(wù)呈報(bào)，事項(xiàng)會(huì)計(jì)法使會(huì)計(jì)信息使用者能夠看到數(shù)據(jù)的原始資料。④傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)難題(如不同國(guó)家和地區(qū)身份信息識(shí)別和管理認(rèn)證困難)被有意識(shí)地應(yīng)用于與區(qū)塊鏈有關(guān)的人臉、語(yǔ)言、指紋等生物識(shí)別技術(shù)中。⑤根據(jù)關(guān)于目的的哲學(xué)，會(huì)計(jì)人員有目的地干預(yù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為減少，數(shù)據(jù)差錯(cuò)率降低，會(huì)計(jì)計(jì)量更加多維，對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)信息的檢索更加便利。

　　綜上，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)信息處理正在程序化、數(shù)字化和模型化，分布式賬本(區(qū)塊鏈)具有解決技術(shù)問(wèn)題的部分優(yōu)勢(shì)。根據(jù)關(guān)于目的的哲學(xué)，運(yùn)用新信息技術(shù)是使會(huì)計(jì)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代和滿足財(cái)務(wù)呈報(bào)革命的最直接辦法，分布式賬本(區(qū)塊鏈)是會(huì)計(jì)人員有目的地進(jìn)行信息技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展方向之一，從而系統(tǒng)地推動(dòng)整體會(huì)計(jì)理論發(fā)展。

　　四、分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會(huì)計(jì)理論之間的事實(shí)邏輯檢驗(yàn)

　　1. 世界新信息技術(shù)與會(huì)計(jì)理論發(fā)展史。根據(jù)一般系統(tǒng)論，新信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)理論的演進(jìn)貫穿整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)發(fā)展史，財(cái)務(wù)呈報(bào)需求變化表現(xiàn)出了社會(huì)管理功能的有效作用，隨著“財(cái)產(chǎn)社會(huì)”和 “產(chǎn)權(quán)社會(huì)”的到來(lái)，財(cái)務(wù)呈報(bào)革命下會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)控制的作用更加基礎(chǔ)而明顯，對(duì)新信息技術(shù)分布式賬本(區(qū)塊鏈)的應(yīng)用也更加迫切。基于一般系統(tǒng)論、財(cái)務(wù)呈報(bào)革命與關(guān)于目的的哲學(xué)，本文回顧世界新信息技術(shù)與會(huì)計(jì)理論發(fā)展史，如表1所示。

　　事實(shí)邏輯證明，新信息技術(shù)和會(huì)計(jì)理論與所處時(shí)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著明確的相關(guān)性，而一般系統(tǒng)論、財(cái)務(wù)呈報(bào)革命與關(guān)于目的的哲學(xué)也可以得到事實(shí)證明。以表 1 中事實(shí)發(fā)展的時(shí)間為線索進(jìn)行分析：15世紀(jì)，商業(yè)和貿(mào)易極度擴(kuò)張，新財(cái)務(wù)需求促使會(huì)計(jì)人員全面應(yīng)用復(fù)式簿記技術(shù)方法，500多年來(lái)在一般系統(tǒng)論下形成的會(huì)計(jì)理論至今仍發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。15 世紀(jì)后期到 19 世紀(jì)初，公司組織形式、商業(yè)特征、經(jīng)濟(jì)環(huán)境都沒(méi)有發(fā)生根本性的變化，所以信息技術(shù)只是在提高記錄準(zhǔn)確性方面得到一定程度的細(xì)化，會(huì)計(jì)信息使用者的影響沒(méi)有使會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生本質(zhì)變化。19世紀(jì)，公司制的出現(xiàn)極大地刺激了會(huì)計(jì)發(fā)展，資本市場(chǎng)上的財(cái)務(wù)呈報(bào)需求增加，新會(huì)計(jì)難題需要改變現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算方法、信息技術(shù)會(huì)計(jì)應(yīng)用和會(huì)計(jì)理論的滯后問(wèn)題，但是 19 世紀(jì)末一直未能得到根本性解決。20世紀(jì)，隨著會(huì)計(jì)理論的完善，一般系統(tǒng)論下的簿記真正地發(fā)展成為會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員有目的地選擇新信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了一般系統(tǒng)論下部分會(huì)計(jì)由信息系統(tǒng)演變成控制系統(tǒng)，促使整體會(huì)計(jì)理論得以成熟。20世紀(jì)70 ~ 80年代，會(huì)計(jì)人員可選擇的新信息技術(shù)更多，財(cái)務(wù)人員可實(shí)時(shí)獲取大量數(shù)據(jù)和信息。當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了一系列新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，適用于公有制的分布式賬本(區(qū)塊鏈)將對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)呈報(bào)革命發(fā)揮基礎(chǔ)性技術(shù)作用。

　　2. 中國(guó)近代以來(lái)新信息技術(shù)與會(huì)計(jì)理論發(fā)展史。基于一般系統(tǒng)論、財(cái)務(wù)呈報(bào)革命與關(guān)于目的的哲學(xué)，本文回顧中國(guó)近代以來(lái)新信息技術(shù)會(huì)計(jì)應(yīng)用與會(huì)計(jì)理論發(fā)展史(如表2所示)，同樣證明了新信息技術(shù)分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會(huì)計(jì)理論間存在事實(shí)邏輯。

　　表1與表2中世界與中國(guó)的新信息技術(shù)和會(huì)計(jì)理論的事實(shí)邏輯證明，隨著經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)呈報(bào)革命下新的財(cái)務(wù)呈報(bào)需求使會(huì)計(jì)人員積極支持和使用新信息技術(shù)，從而提高了財(cái)務(wù)呈報(bào)質(zhì)量，最終促進(jìn)了整體會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家與全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)繁榮。另外，與數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境和分布式賬本(區(qū)塊鏈)相適應(yīng)的新會(huì)計(jì)規(guī)范、新信息技術(shù)會(huì)計(jì)應(yīng)用、會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則都將隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)條件、會(huì)計(jì)事件、財(cái)務(wù)制度、經(jīng)濟(jì)特征的發(fā)展逐漸完善，由發(fā)生部分變化最終實(shí)現(xiàn)整體會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。綜上所述，新信息技術(shù)與會(huì)計(jì)理論發(fā)展的歷史事實(shí)邏輯證明了分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會(huì)計(jì)理論內(nèi)在邏輯在事實(shí)上是客觀存在的。

　　五、研究結(jié)論與啟示

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動(dòng)了財(cái)務(wù)數(shù)字化發(fā)展，分布式賬本(區(qū)塊鏈)就是財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中的一種適應(yīng)性新信息技術(shù)。由于會(huì)計(jì)信息使用者所處的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境不斷發(fā)生變化，舊的信息技術(shù)和會(huì)計(jì)方法不能有效地解決財(cái)務(wù)呈報(bào)革命的新需求和相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題，促使會(huì)計(jì)人員尋找能夠滿足財(cái)務(wù)呈報(bào)需求變化的方法，并且，這一新的財(cái)務(wù)呈報(bào)需求需要借助新信息技術(shù)和會(huì)計(jì)方法才能實(shí)現(xiàn)。分布式賬本(區(qū)塊鏈)是當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)信息技術(shù)發(fā)展的方向之一，隨著學(xué)者們對(duì)其實(shí)踐與理論的深入研究，本文認(rèn)為亟待厘清基礎(chǔ)性的內(nèi)在邏輯關(guān)系，為分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會(huì)計(jì)理論研究提供理論基礎(chǔ)、內(nèi)在邏輯與事實(shí)邏輯。

　　本文應(yīng)用了一般系統(tǒng)論、財(cái)務(wù)呈報(bào)革命理論和關(guān)于目的的哲學(xué)三個(gè)理論，分析發(fā)現(xiàn)：根據(jù)一般系統(tǒng)論，會(huì)計(jì)理論是一個(gè)由多個(gè)部分組成的，能夠指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的整體，分布式賬本(區(qū)塊鏈)部分也是會(huì)計(jì)理論整體的組成部分。分布式賬本(區(qū)塊鏈)的會(huì)計(jì)應(yīng)用變化最終會(huì)影響會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的整體變化。根據(jù)財(cái)務(wù)呈報(bào)革命理論，會(huì)計(jì)理論發(fā)展過(guò)程中，新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理需求激發(fā)了會(huì)計(jì)信息使用者的財(cái)務(wù)呈報(bào)新需求。會(huì)計(jì)人員為了滿足這一新需求，根據(jù)關(guān)于目的的哲學(xué)指引，主動(dòng)選擇更合適的分布式賬本(區(qū)塊鏈)及其他會(huì)計(jì)核算方法從而生成高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。最終，根據(jù)辯證唯物主義發(fā)展理論，人類對(duì)事物的認(rèn)識(shí)是螺旋式上升的，因此分布式賬本(區(qū)塊鏈)與會(huì)計(jì)理論的循環(huán)發(fā)展過(guò)程將不斷反復(fù)，并趨于完善。