會(huì)計(jì)職能視角下區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的影響

　　摘要：隨著區(qū)塊鏈技術(shù)不斷被關(guān)注，區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)成為企業(yè)與研究學(xué)者的研究熱點(diǎn)，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)變革有重大作用。文章通過(guò)對(duì)德勤Rubix平臺(tái)案例的研究，以區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)為基礎(chǔ)，論證區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體影響。首先對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行介紹，接著理論分析區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的影響并提出命題，然后以德勤Rubix平臺(tái)對(duì)會(huì)計(jì)的支付業(yè)務(wù)、購(gòu)銷業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)的影響展開(kāi)論述，論證得出區(qū)塊鏈技術(shù)能夠提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的效率，降低成本提高安全性。通過(guò)研究德勤案例，豐富了區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的理論和實(shí)踐，并根據(jù)其不足對(duì)不同的會(huì)計(jì)主體提出對(duì)應(yīng)的管控政策，對(duì)更好的應(yīng)用區(qū)塊鏈實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的高效安全提供了理論指導(dǎo)意義。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職能;區(qū)塊鏈;Rubix平臺(tái);會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

　　一、問(wèn)題提出

　　區(qū)塊鏈?zhǔn)状翁岢鲇谥斜韭敗侗忍貛牛阂环N點(diǎn)對(duì)點(diǎn)電子現(xiàn)金系統(tǒng)》中，此后，區(qū)塊鏈技術(shù)逐漸成長(zhǎng)，尤其在近幾年蓬勃發(fā)展，“區(qū)塊鏈+”的概念在各行各業(yè)中形成。區(qū)塊鏈技術(shù)以其強(qiáng)大的去中心化、時(shí)序性、公開(kāi)透明等特點(diǎn)，可以彌補(bǔ)如今企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的問(wèn)題，那么區(qū)塊鏈技術(shù)究竟該怎樣運(yùn)用于具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，以及會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理帶來(lái)哪些影響，這就給企業(yè)等會(huì)計(jì)主體帶來(lái)了一些困惑。有關(guān)區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)影響分析的文獻(xiàn)主要通過(guò)應(yīng)用前景、會(huì)計(jì)方法變革、新型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)等角度來(lái)解釋區(qū)塊鏈給會(huì)計(jì)帶來(lái)的影響。本文試圖通過(guò)研究區(qū)塊鏈對(duì)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的影響，從會(huì)計(jì)職能的角度，將理論與具體的案例相結(jié)合，探究區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及不同會(huì)計(jì)主體對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的管控對(duì)策。

　　二、技術(shù)特征和理論分析

　　(一)區(qū)塊鏈主要技術(shù)

　　區(qū)塊鏈作為可訪問(wèn)的全球分類賬本數(shù)據(jù)庫(kù)，采用加密關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)塊，在特定時(shí)間范圍內(nèi)各數(shù)據(jù)塊能夠?qū)崿F(xiàn)去中心化的點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交易，并通過(guò)其一致的驗(yàn)證機(jī)制，達(dá)到對(duì)等及防偽交易目的，并在交易鏈中形成新的驗(yàn)證信息數(shù)據(jù)。

　　去中心化：區(qū)塊鏈為分布式賬本計(jì)算機(jī)，將各個(gè)節(jié)點(diǎn)作為中心，省去了中間機(jī)構(gòu)，使交易可靠安全。

　　非對(duì)稱加密：區(qū)塊鏈對(duì)信息的記錄主要是通過(guò)雙重密鑰技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)。當(dāng)進(jìn)行信息交互時(shí)，發(fā)信方通過(guò)“公鑰”對(duì)發(fā)出信息進(jìn)行加密，實(shí)現(xiàn)第一重保護(hù);當(dāng)信息傳送到收信方，“公鑰”失效，“私鑰”發(fā)揮作用，進(jìn)行第二重加密，兩者相互配合，共同實(shí)現(xiàn)雙重密鑰技術(shù)。

　　共識(shí)機(jī)制：區(qū)塊鏈所涉及到的共識(shí)主要是機(jī)器共識(shí)，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上每個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以完整獲得網(wǎng)絡(luò)中的所有數(shù)據(jù)并且節(jié)點(diǎn)根據(jù)機(jī)器共識(shí)算法來(lái)驗(yàn)證新進(jìn)入的數(shù)據(jù)(劉瀅，2020)。

　　智能合約：智能合約是可以自我執(zhí)行的合約，合約中買賣雙方確認(rèn)的條款直接寫(xiě)入程序代碼，智能合約賦予了交易可追溯，公開(kāi)透明和不可逆的特征。

　　(二)區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的影響

　　1. 區(qū)塊鏈對(duì)支付業(yè)務(wù)的影響

　　區(qū)塊鏈下買賣雙方不需要借助中間機(jī)構(gòu)就能直接交易，節(jié)省了與中間機(jī)構(gòu)相互清算的費(fèi)用，交易信息都按照價(jià)值協(xié)議的方式流轉(zhuǎn)于區(qū)塊鏈中，這一過(guò)程是同時(shí)發(fā)生而非串行運(yùn)作，使接入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的參與方在業(yè)務(wù)流程上的效率顯著提升(鄧青，2020)。此外，這些被記錄在區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)中的交易信息允許參與方隨時(shí)隨地查看，還可以按照時(shí)間順序往前追溯，有利于交易雙方互信合作，在一定程度上減少虛假舞弊行為出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。基于以上分析，我們提出：

　　命題1：區(qū)塊鏈技術(shù)能夠降低支付業(yè)務(wù)成本與風(fēng)險(xiǎn)并提高支付效率和安全性。

　　2. 區(qū)塊鏈對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的影響

　　根據(jù)區(qū)塊鏈不可篡改的特性，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于物流鏈，將信息化的商品資產(chǎn)化、價(jià)值化， 使物流鏈可證偽、可追溯，幫助快速解決購(gòu)銷物流的問(wèn)題提高運(yùn)輸效率(羅杏玲，2017)。區(qū)塊鏈技術(shù)可以為購(gòu)銷業(yè)務(wù)提供一個(gè)可信的數(shù)據(jù)交互環(huán)境，實(shí)現(xiàn)購(gòu)銷主體的可信互聯(lián)，對(duì)購(gòu)銷數(shù)據(jù)安全性共享性以及可溯源性提供保證(龍萍等，2020)。對(duì)于供應(yīng)鏈，分布式記錄匯集并加密驗(yàn)證生產(chǎn)運(yùn)輸檢驗(yàn)等信息，解決信息的不對(duì)稱性，簡(jiǎn)化供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)交換和作業(yè)流程。對(duì)于交易，借助去中心化的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交易，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷直通，提高運(yùn)營(yíng)效率(嚴(yán)霄蕙，2019)。基于以上分析，我們提出：

　　命題2：區(qū)塊鏈技術(shù)通過(guò)透明化、自動(dòng)化購(gòu)銷過(guò)程提高購(gòu)銷業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)效率。

　　3. 區(qū)塊鏈對(duì)記賬業(yè)務(wù)的影響

　　在區(qū)塊鏈中的糾錯(cuò)機(jī)制要求區(qū)塊鏈每個(gè)節(jié)點(diǎn)中的信息需要全部參與者的同意才能錄入，由此保證了記賬信息的準(zhǔn)確與可靠(季春紅，2018)。共識(shí)機(jī)制下，當(dāng)在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)某個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行記賬時(shí)，該數(shù)據(jù)將在整個(gè)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行流傳，從而使得每個(gè)節(jié)點(diǎn)每個(gè)部分接收并根據(jù)相應(yīng)規(guī)則進(jìn)行記賬任務(wù)，首先完成的節(jié)點(diǎn)繼續(xù)參與區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)記賬數(shù)據(jù)的流傳，使得所有節(jié)點(diǎn)都能夠完成記賬任務(wù)。該機(jī)制能加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)察作用，并且能提高會(huì)計(jì)真實(shí)性。基于以上分析，我們提出：

　　命題3：區(qū)塊鏈技術(shù)加強(qiáng)了會(huì)計(jì)事項(xiàng)中數(shù)據(jù)的可信度和透明使得記賬業(yè)務(wù)更具真實(shí)性以及準(zhǔn)確性。

　　三、研究方法與案例介紹

　　(一)研究方法

　　案例研究能夠在數(shù)據(jù)及對(duì)象較少的情況下對(duì)于典型對(duì)象進(jìn)行深入分析，案例研究也一直是管理理論建構(gòu)和理論改進(jìn)的重要研究方法之一，因此，基于研究對(duì)象的復(fù)雜性和典型性，本文采用案例研究的方法。本文選取的分析對(duì)象是德勤Rubix平臺(tái)，主要原因是：1. Rubix平臺(tái)成功將區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理融合引起了無(wú)數(shù)學(xué)者、企業(yè)高層以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注意，該案例將區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用方式具體地體現(xiàn)出來(lái)，為進(jìn)一步分析區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的影響提供基礎(chǔ)。2. 對(duì)平臺(tái)進(jìn)行分析，便于企業(yè)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等不同會(huì)計(jì)主體了解區(qū)塊鏈技術(shù)在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的優(yōu)勢(shì)與缺陷，使得這些會(huì)計(jì)主體能夠制定合適的管控策略。

　　(二)案例介紹

　　Rubix公司創(chuàng)立于2014年，由德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所主導(dǎo)，一年后該公司推出了“一站式區(qū)塊鏈軟件平臺(tái)”服務(wù)Rubix平臺(tái)，其大部分工作集中于Ethereum。Rubix平臺(tái)作為一個(gè)區(qū)塊鏈基礎(chǔ)架構(gòu)，致力于提升區(qū)塊鏈技術(shù)的協(xié)同工作能力、運(yùn)行性能以及安全系數(shù)。為了應(yīng)對(duì)企業(yè)級(jí)區(qū)塊鏈系統(tǒng)獨(dú)特的要求，公司研發(fā)團(tuán)隊(duì)對(duì)Rubix Core進(jìn)行了全方位的完善，使平臺(tái)具備了任何運(yùn)行企業(yè)區(qū)塊鏈應(yīng)用所需的工具包括：控制面板、區(qū)塊瀏覽器、節(jié)點(diǎn)監(jiān)控器、合約編輯器等。

　　Rubix主要有四類業(yè)務(wù)模塊：交易對(duì)手確認(rèn)、實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)和審計(jì)、土地登記和忠誠(chéng)度積分。基于Rubix平臺(tái)而設(shè)計(jì)的應(yīng)用可以實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，從而提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的效率與安全性。其中最為典型的成功例子是：Deloitte’s Perma Rec，一個(gè)世界性的分布式賬本，它通過(guò)對(duì)接SAP和Oracle與多種財(cái)務(wù)系統(tǒng)鏈接，授權(quán)用戶在賬本中訪問(wèn)與記錄交易數(shù)據(jù)，能夠使得購(gòu)銷過(guò)程透明化。在購(gòu)銷過(guò)程中，借助區(qū)塊鏈技術(shù)，數(shù)字簽名以及共識(shí)機(jī)制，用戶通過(guò)平臺(tái)發(fā)布訂單信息后，制造商進(jìn)行數(shù)字簽名一致性驗(yàn)證，生成物流訂單運(yùn)輸請(qǐng)求并廣播訂單數(shù)據(jù)，物流公司進(jìn)行聯(lián)盟鏈數(shù)據(jù)協(xié)同匹配物流車輛，物流車輛接受訂單并將訂單轉(zhuǎn)換為HARSH值放入新的區(qū)塊中，通過(guò)共識(shí)算法接受驗(yàn)證寫(xiě)入?yún)^(qū)塊鏈，最后共識(shí)驗(yàn)證到達(dá)客戶集，此流程能夠賦予運(yùn)單不可篡改的特性，確保了單據(jù)的可靠性。此外該分布式賬本能夠增加財(cái)務(wù)信息透明度，通過(guò)多節(jié)點(diǎn)共同驗(yàn)證，對(duì)異常的數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)判斷處理，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，降低成本同時(shí)簡(jiǎn)化了審計(jì)工作與納稅申報(bào)流程。

　　四、案例分析結(jié)果

　　(一)支付業(yè)務(wù)——傳統(tǒng)跨境支付VS Rubix平臺(tái)支付

　　傳統(tǒng)跨境支付的成本很高。銀行電匯是最常用的一種匯款方式，跨境支付主要就是通過(guò)銀行電匯進(jìn)行的，在這過(guò)程中銀行通常會(huì)收取一定的手續(xù)費(fèi)。下表為國(guó)有大型商業(yè)銀行辦理國(guó)際電匯業(yè)務(wù)的費(fèi)用收取情況。

　　從表1中數(shù)據(jù)可知每筆銀行電匯需要的手續(xù)費(fèi)為20～300元不等，中間銀行除了收取一定數(shù)量的手續(xù)費(fèi)之外，也會(huì)通過(guò)其系統(tǒng)進(jìn)行的電文交換收取較高的電訊費(fèi)用。以我國(guó)為例，通過(guò)中國(guó)銀行進(jìn)行跨境匯款，會(huì)收取單筆150元的電訊費(fèi)。

　　Rubix平臺(tái)基于區(qū)塊鏈技術(shù)，在跨境支付流程中，提供了區(qū)塊鏈支付網(wǎng)絡(luò)，用戶登陸Rubix平臺(tái)使用該網(wǎng)絡(luò)，支付業(yè)務(wù)在該網(wǎng)絡(luò)中實(shí)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交易，Rubix平臺(tái)將傳統(tǒng)支付過(guò)程中的匯出行、外匯做市商、收款行等中間代理機(jī)構(gòu)納入其中，匯款人提出付款申請(qǐng)后，區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制能夠使得支付結(jié)算業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行，省卻第三方驗(yàn)證交易以及銀行處理的流程，因而能夠快速完成跨境支付。在Rubix上，企業(yè)間的跨境支付流程如圖1所示。

　　區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)了點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交易，因此與傳統(tǒng)的支付平臺(tái)相比，Rubix平臺(tái)不依賴中介機(jī)構(gòu)，具有去中心化的優(yōu)勢(shì)。并且個(gè)人與企業(yè)均可作為節(jié)點(diǎn)，門檻較低，大大便利了小額跨境支付，為電子商務(wù)的發(fā)展提供了巨大的發(fā)展空間。此外，去中心化以及分布式賬本實(shí)時(shí)全額結(jié)算的特點(diǎn)也賦予Rubix平臺(tái)更高的運(yùn)作效率，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的支付處理速度是傳統(tǒng)支付系統(tǒng)不可比擬的，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的支付最快可在5～7秒之內(nèi)完成，這降低了資金的占有率，提高了使用效率。受益于以上兩點(diǎn)優(yōu)勢(shì)，更為突出的是企業(yè)支付成本的降低，傳統(tǒng)的支付模式由于繁瑣的處理流程會(huì)產(chǎn)生高昂手續(xù)費(fèi)用，匯率變動(dòng)也可能帶來(lái)匯兌損失成本，在Rubix平臺(tái)，交易雙方點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交易都能夠有效的避免以上的成本，能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省成本，更好的配置資金使用。Rubix平臺(tái)支付業(yè)務(wù)相比較傳統(tǒng)的支付業(yè)務(wù)更具有安全性，區(qū)塊鏈技術(shù)公開(kāi)透明、可追溯、不可篡改，數(shù)據(jù)由分布式節(jié)點(diǎn)計(jì)算機(jī)共同維護(hù)，大大降低了支付業(yè)務(wù)的安全風(fēng)險(xiǎn)。上述結(jié)論驗(yàn)證了本文的命題1。

　　(二)購(gòu)銷業(yè)務(wù)——提升物流鏈效率與透明度

　　Rubix平臺(tái)提升了物流鏈效率。基于Rubix平臺(tái)，利用區(qū)塊鏈技術(shù)，企業(yè)、供應(yīng)商和客戶三方簽訂智能合約，企業(yè)在供應(yīng)商處完成采購(gòu)后，簽訂銷售環(huán)節(jié)完成付款，智能合約將下游客戶也納入，在銷售業(yè)務(wù)后，企業(yè)自動(dòng)償還供應(yīng)商貨款，提高資金流轉(zhuǎn)效率。購(gòu)銷過(guò)程供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)共享在客戶供應(yīng)商與企業(yè)之間建立可信互聯(lián)，降低了風(fēng)險(xiǎn)。此外，在Rubix平臺(tái)利用分布式賬本能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)共享，區(qū)塊鏈上的信息由各個(gè)主體共同維護(hù)和監(jiān)督，解決了傳統(tǒng)購(gòu)銷業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分散問(wèn)題，提升了整體的效率。

　　Rubix平臺(tái)提升了物流鏈透明度。在Rubix平臺(tái)采購(gòu)合同管理模塊，購(gòu)銷業(yè)務(wù)過(guò)程的產(chǎn)品數(shù)據(jù)通過(guò)區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)傳輸至區(qū)塊鏈，驗(yàn)證后作為產(chǎn)品信息區(qū)塊的數(shù)據(jù)，確保信息完整真實(shí)。交易信息經(jīng)驗(yàn)證后作為交易信息區(qū)塊的數(shù)據(jù)，產(chǎn)品的交易、合同簽訂以及生產(chǎn)等信息存儲(chǔ)在物流鏈區(qū)塊中，購(gòu)銷過(guò)程的數(shù)據(jù)全流程可查閱追溯。分布式賬本技術(shù)能夠確保購(gòu)銷過(guò)程的數(shù)據(jù)未經(jīng)其他節(jié)點(diǎn)的同意，不可修改數(shù)據(jù)，并且對(duì)接企業(yè)系統(tǒng)使得購(gòu)銷過(guò)程透明化;Rubix平臺(tái)能夠增加購(gòu)銷信息透明度，減少欺詐和錯(cuò)誤，解決信用背書(shū)問(wèn)題，使得購(gòu)銷產(chǎn)品信息可溯源，防止購(gòu)銷數(shù)據(jù)篡改。綜上結(jié)論驗(yàn)證了本文的命題2。

　　(三)記賬業(yè)務(wù)——區(qū)塊鏈下會(huì)計(jì)職能優(yōu)化

　　1. 會(huì)計(jì)確認(rèn)。在Rubix平臺(tái)上，由交易環(huán)節(jié)的一方發(fā)起會(huì)計(jì)信息，涉及這個(gè)交易活動(dòng)的其他多方均能通過(guò)分布式賬本進(jìn)行確認(rèn)，每次確認(rèn)完畢會(huì)生成一個(gè)節(jié)點(diǎn)，只有取得了全部節(jié)點(diǎn)的統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息才會(huì)被最終錄入分布式賬本中，并將信息傳輸至每個(gè)節(jié)點(diǎn)，便于相關(guān)的企業(yè)進(jìn)行查看。Rubix平臺(tái)還設(shè)有節(jié)點(diǎn)監(jiān)控器，能夠任意監(jiān)控區(qū)塊鏈中的所有節(jié)點(diǎn)。這就形成了一套及其嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募m錯(cuò)機(jī)制，保證了會(huì)計(jì)確認(rèn)的真實(shí)與準(zhǔn)確。

　　2. 會(huì)計(jì)計(jì)量。在Rubix平臺(tái)上，每個(gè)交易過(guò)程的所有數(shù)據(jù)都經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的確認(rèn)后被保留在每個(gè)節(jié)點(diǎn)中，并且每一次錄入的信息都注明了時(shí)間，可以隨時(shí)快速的查看。這就使得需要會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象變得公開(kāi)透明，企業(yè)在選擇是否使用歷史成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性時(shí)會(huì)更傾向于做出客觀、公正的決定，這在一定程度上避免了虛增利潤(rùn)行為的發(fā)生，使計(jì)量數(shù)據(jù)更加具有說(shuō)服力。

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