營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響胡寶云

　　“營(yíng)改增”稅制改革可以說(shuō)是我國(guó)稅收征管體制的一次較大變革，“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)內(nèi)各行各業(yè)的稅務(wù)、會(huì)計(jì)核算還是有著一定影響的。本文首先探討“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，繼而提出在“營(yíng)改增”背景下小微企業(yè)的發(fā)展策略。同時(shí)希望通過(guò)此文，為“營(yíng)改增”后小微企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理等方面提供一些有益的幫助，以期最大程度規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

　　《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》(雙月刊)1983年創(chuàng)刊，(原名《上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》)是由上海市教委主管、上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院主辦的以會(huì)計(jì)為主、貿(mào)易金融經(jīng)濟(jì)為輔的財(cái)經(jīng)類學(xué)術(shù)期刊。以“跟蹤理論前沿、注重原創(chuàng)研究、提倡學(xué)術(shù)爭(zhēng)鳴”為辦刊理念，突出學(xué)術(shù)性、創(chuàng)新性和專業(yè)性，致力于打造成國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)貿(mào)易領(lǐng)域的一流學(xué)術(shù)期刊。

　　國(guó)務(wù)院決定我國(guó)從2016年5月1日起，全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，即所謂的“營(yíng)改增”制度。這意味著從2011年以來(lái)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，將最后的四個(gè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目即建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)全稅劃入增值稅征收范圍。至此，在我國(guó)執(zhí)行了67年的營(yíng)業(yè)稅完全退出了歷史舞臺(tái)，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅征收步入了新的時(shí)代。“營(yíng)改增”的初衷非常簡(jiǎn)單，也非常明確，即是通過(guò)打通增值稅的抵扣鏈條，在公平各行業(yè)稅負(fù)的前提下，使企業(yè)特別是一些小微企業(yè)得到實(shí)質(zhì)性的減稅。2015年全國(guó)新注冊(cè)登記企業(yè)443.9萬(wàn)戶，其中96%屬于小微企業(yè)。可見，小微企業(yè)已逐步在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要的作用。

　　1 “營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

　　1.1 “營(yíng)改增”稅制改革概述

　　“營(yíng)改增”指的是將原有繳納流轉(zhuǎn)稅以營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)改為繳納增值稅。所涉及的企業(yè)包括：交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、廣播影響服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)以及2016年5月以后的最后四個(gè)行業(yè)，即建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等。抵稅制是增值稅與營(yíng)業(yè)稅的主要區(qū)別，也是本次“營(yíng)改增”打通抵扣鏈條的基本要求。增值稅的納稅人包括：一般納稅人及小規(guī)模納稅人、年?duì)I業(yè)收入超過(guò)500萬(wàn)元，或是雖然收入達(dá)不到500萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)，但如其財(cái)務(wù)核算健全，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以核定其為一般納稅人。一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金;其他納稅人則為小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人及按簡(jiǎn)易征收方式的納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。“營(yíng)改增”后，企業(yè)在增值稅的申報(bào)、繳納過(guò)程看似復(fù)雜，且征收機(jī)關(guān)要求也頗多，不過(guò)簡(jiǎn)而化之，大致可為三個(gè)方面，即銷項(xiàng)稅金、進(jìn)項(xiàng)稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　銷項(xiàng)稅金是通過(guò)收入乘以稅率或是征收率得出的。增值稅屬于價(jià)外稅，其計(jì)稅依據(jù)的收入一般為不含稅收入。具體計(jì)算方式為：銷項(xiàng)稅金=營(yíng)業(yè)收入/1,稅率(征收率)×稅率(征收率)、銷項(xiàng)稅金=稅基×稅率。

　　進(jìn)項(xiàng)稅金是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　1.2 “營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

　　小微企業(yè)主要是指小型微利企業(yè)，我國(guó)從稅法上對(duì)小型微利企業(yè)規(guī)定了三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分別是資產(chǎn)總額、員工總數(shù)、年應(yīng)納稅所得額劃分，即工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)額不超過(guò)3 000萬(wàn)元，其他企業(yè)不超過(guò)1 000萬(wàn)元;從業(yè)人員工業(yè)企業(yè)低于100人，其他企業(yè)不超過(guò)80人;年應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元，只有符合上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)才屬于小微企業(yè)。可見，小微企業(yè)是屬于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱、利潤(rùn)較低的企業(yè)。“營(yíng)改增”稅制實(shí)施以來(lái)，對(duì)小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的影響主要體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)收入的確定上、企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)的繳納上等方面。

　　1.2.1 營(yíng)業(yè)收入的確定方面

　　增值稅稅制下，與營(yíng)業(yè)稅的一個(gè)最大不同在于，由原來(lái)的價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅。即企業(yè)在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅時(shí)，須將營(yíng)業(yè)收入換算為不含稅收入。以一家個(gè)體飯店為例，假設(shè)其月收入為30 000元，在營(yíng)業(yè)稅稅制下，收入為30 000元，扣除價(jià)內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅以后，營(yíng)業(yè)收入為28 500元。增值稅稅制下，如果其為小規(guī)模納稅人，其收入30 000/(1,3%)=29 126元。同樣是這家飯店，如果企業(yè)為一般納稅人，其適用6%稅率，則收入為28 301元。可見，“營(yíng)改增”以后，在設(shè)定條件不變的前提下，小規(guī)模納稅人下收入略有上升，即便是一般納稅人條件下，雖然收入略微下降，但因其可以抵扣采購(gòu)存貨及水、電、煤氣的進(jìn)項(xiàng)稅金，使其相應(yīng)成本費(fèi)用也同時(shí)下降，從而使?fàn)I業(yè)收入實(shí)質(zhì)上有著一定的提高。因此，“營(yíng)改增”以后，由于改變了原有營(yíng)業(yè)稅制下的重復(fù)征稅局面，從而大大降低了小企業(yè)納稅的壓力，提高了經(jīng)濟(jì)收入，促進(jìn)了小企業(yè)的繁榮發(fā)展。

　　1.2.2 相關(guān)稅費(fèi)的繳納方面

　　首先，降低了小微企業(yè)的稅負(fù)。“營(yíng)改增”之前，一些以繳納營(yíng)業(yè)稅為主的小企業(yè)，對(duì)所購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)及固定資產(chǎn)都不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金;而對(duì)繳納增值稅的工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其購(gòu)進(jìn)的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)也無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，同樣不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。形成此種情形的直接原因就是抵扣鏈條沒有延續(xù)，從而形成稅收“層層加碼、稅上加稅”的情況，這是過(guò)去稅制管理存在的弊端，是不容回避的。這對(duì)那些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較弱的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是增加了稅負(fù)，無(wú)形中使小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)變相成為給地方財(cái)政打工的局面，從而挫傷了小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性，不利于我國(guó)小微企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。而“營(yíng)改增”以后，這種征稅局面得到了有效的改變。因各行業(yè)都開始繳納增值稅，在延續(xù)了增值稅抵扣鏈條的基礎(chǔ)上，形成了公平稅負(fù)的局面，最終改變了重復(fù)征收的狀況。

　　其次，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收狀況。任何企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中離不開會(huì)計(jì)核算的精打細(xì)算及稅收籌劃，企業(yè)在其會(huì)計(jì)核算過(guò)程中需要了解不同行業(yè)、不同地區(qū)的稅收征管政策及相關(guān)優(yōu)惠政策，從而制定相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略，以期達(dá)到降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。比如，企業(yè)在一定期間內(nèi)其營(yíng)業(yè)收入較高，預(yù)示著其增值稅的銷項(xiàng)稅金將會(huì)大幅度提高，如果沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金相抵減有可能要多繳納增值稅。同時(shí)，收入增多意味著利潤(rùn)升高，使期末的企業(yè)所得稅增加。鑒于上述情況的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)部門可以建議企業(yè)通過(guò)提高存貨的采購(gòu)及加大固定資產(chǎn)的投資力度等方式取得進(jìn)項(xiàng)稅金，還可以增加成本及提高企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，從而達(dá)到增值稅與企業(yè)所得稅“雙降”的作用。

　　2 “營(yíng)改增”后小微企業(yè)的發(fā)展策略

　　2.1 提高小微企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平

　　小微企業(yè)在“營(yíng)改增”以后，由于增值稅征管復(fù)雜性的增加及風(fēng)險(xiǎn)性的加大，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅的征管力度會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)，從而小微企業(yè)應(yīng)該提高其自身的會(huì)計(jì)核算水平，達(dá)到提高會(huì)計(jì)核算工作效率、降低日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。其具體可以通過(guò)提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平及加強(qiáng)日常核算管理工作兩方面做起。首先，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)自身財(cái)稅知識(shí)技能的培養(yǎng)，努力學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)稅收政策，并做到經(jīng)常與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，達(dá)到對(duì)“營(yíng)改增”新政策實(shí)時(shí)了解的程度;其次，“營(yíng)改增”后的小微企業(yè)應(yīng)注重增值稅的日常核算工作，因增值稅屬于扣稅制，所以要加強(qiáng)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的收集、整理工作，同時(shí)盡量要求業(yè)務(wù)部門及相關(guān)人員的成本、費(fèi)用支出要取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，以保證有足額的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，起到降低增值稅稅負(fù)的作用。另外，在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得方面要關(guān)注“三流合一”及發(fā)票填開合法性的一些細(xì)節(jié)問(wèn)題，從而確保進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的取得萬(wàn)無(wú)一失。

　　2.2 企業(yè)決策過(guò)程中應(yīng)緊密聯(lián)系會(huì)計(jì)核算工作

　　企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策，最終的落腳點(diǎn)都會(huì)落到會(huì)計(jì)核算及稅款的繳納上，因而在企業(yè)決策過(guò)程中不應(yīng)脫離會(huì)計(jì)核算工作。小微企業(yè)的投資者及經(jīng)營(yíng)者在其經(jīng)營(yíng)決策中，應(yīng)悉心聽取財(cái)務(wù)人員的意見及建議，因此財(cái)務(wù)人員要對(duì)該項(xiàng)投資未來(lái)所涉及相關(guān)稅費(fèi)的繳納情況有一個(gè)事前的預(yù)判，同時(shí)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)在查詢相關(guān)稅收法規(guī)、政策的基礎(chǔ)上，同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)取得有效的溝通，從而了解項(xiàng)目決策地的相關(guān)稅收征管制度及稅收優(yōu)惠政策，從而使會(huì)計(jì)核算工作及稅收籌劃工作有的放矢。

　　3 結(jié) 語(yǔ)

　　“營(yíng)改增”稅制全面推開以后，對(duì)小微企業(yè)的影響可以說(shuō)是全方位的，這不僅可以減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力，促進(jìn)其更好的發(fā)展;同時(shí)對(duì)小微企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也提出了更高的要求。“營(yíng)改增”稅制改革，原則上可以起到減輕企業(yè)稅負(fù)的作用，但其實(shí)質(zhì)上也是一把“雙刃劍”，如果小微企業(yè)運(yùn)用不當(dāng)，不注重提高會(huì)計(jì)核算水平，不注重在決策過(guò)程中同會(huì)計(jì)核算緊密聯(lián)系，有可能使小微企業(yè)遭受到來(lái)自于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的危機(jī)。因此，小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)此次“營(yíng)改增”改革，還應(yīng)抱有一種謹(jǐn)慎的態(tài)度，積極面對(duì)，不可掉以輕心、馬虎大意。

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