“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

　　“營改增”是我國在稅務(wù)征收方面進(jìn)行的一次重大改革，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了一定影響。其中，建筑行業(yè)既可以為客戶提供產(chǎn)品功能同時(shí)還具備安裝產(chǎn)品的功能，因此具有行業(yè)的特殊性，“營改增”也會(huì)對(duì)其生產(chǎn)結(jié)構(gòu)造成一定的變化。這種變化突出表現(xiàn)在對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響方面。因此建筑企業(yè)需要采取一定的應(yīng)對(duì)措施，確保在“營改增”環(huán)境下企業(yè)的健康發(fā)展。

　　《稅務(wù)研究》(月刊)創(chuàng)刊于1985年，由中國稅務(wù)學(xué)會(huì);中國稅務(wù)雜志社主辦。是中國稅收科學(xué)理論研究的最高學(xué)術(shù)期刊。始終堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，堅(jiān)持正確的政治方向，按照國家稅務(wù)總局、中國稅務(wù)學(xué)會(huì)關(guān)于把《稅務(wù)研究》辦成反映稅收研究最高水平的理論學(xué)術(shù)研究載體。

　　“營改增”之前，我國流轉(zhuǎn)稅的兩個(gè)主要稅種就是營業(yè)稅和增值稅。但對(duì)于部分企業(yè)而言，在從事生產(chǎn)活動(dòng)中，兩類稅種存在一定的交叉現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)壓力不斷增加。隨著時(shí)間的積累，這種效應(yīng)不斷擴(kuò)大，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。為徹底改善這種狀況，我國開始在全國范圍內(nèi)開展“營改增”。在這種環(huán)境下，對(duì)建筑企業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

　　一、“營改增”概述

　　“營改增”的本質(zhì)就是將營業(yè)稅改為增值稅，具體而言，就是直接將企業(yè)運(yùn)行過程中需要繳納的營業(yè)稅改為增值稅，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

　　通過“營改增”，可以有效降低企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)征收管理的優(yōu)化。當(dāng)前，隨著“營改增”稅務(wù)制度的推行，對(duì)征收部門而言，可以降低征收次數(shù)，從而提高征收效率;對(duì)于納稅部門而言，還能降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而有效激發(fā)企業(yè)自身潛能，獲取更好的發(fā)展。

　　二、建筑企業(yè)推行“營改增”的必要性

　　“營改增”前，我國推行的是兩稅并行制度，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種納稅方式的弊端和缺陷不斷顯現(xiàn)出來。兩稅并行制度對(duì)市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化造成影響，導(dǎo)致建筑企業(yè)難以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求。通過“營改增”稅務(wù)制度，有效解決了營業(yè)稅與增值稅重復(fù)繳納的情況，對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)值問題產(chǎn)生了積極影響。通過“營改增”制度有效改善了企業(yè)的稅收管理，在減輕稅收壓力的同時(shí)，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展也起到積極作用。

　　由于先前的兩稅并行制度導(dǎo)致建筑企業(yè)的諸多固定資產(chǎn)難以有效抵扣，這種情況將會(huì)為企業(yè)帶來嚴(yán)重?fù)p失。通過“營改增”將會(huì)刺激企業(yè)機(jī)械化和自動(dòng)化水平的提高，從而為建筑企業(yè)謀求更多的經(jīng)濟(jì)效益。“營改增”稅務(wù)制度的實(shí)施在對(duì)市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行優(yōu)化的同時(shí)，還能為建筑企業(yè)的自身發(fā)展提供強(qiáng)大動(dòng)力。

　　三、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算受到“營改增”政策的影響

　　主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)企業(yè)資產(chǎn)總額核算的影響、對(duì)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的影響、對(duì)收入核算的影響、對(duì)現(xiàn)金流與利潤核算的影響以及定價(jià)機(jī)制的影響。

　　(一)資產(chǎn)總額核算受到的影響

　　建筑企業(yè)與其他行業(yè)不同，企業(yè)內(nèi)部有著大量施工設(shè)備、固定資產(chǎn)等，因此在進(jìn)行增值稅抵扣時(shí)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)總額的降低，加重企業(yè)的債務(wù)率。

　　(二)對(duì)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的影響

　　“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響還體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目上，由于在改革前，在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，只需要繳納和計(jì)提兩個(gè)環(huán)節(jié)就能完成，整個(gè)計(jì)算程序比較簡單。改革之后，企業(yè)在核算方面內(nèi)容增加，種類的計(jì)算也變得更加精確。需要對(duì)簡易計(jì)征與一般計(jì)征分項(xiàng)核算，通過核算，正確抵扣后最終確定應(yīng)納稅額。“營改增”之前企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)，需要按照固定的比率預(yù)繳納稅務(wù)，個(gè)別建筑項(xiàng)目需要提前墊付資金，不能根據(jù)實(shí)際情況出發(fā)，使得企業(yè)現(xiàn)金流受影響。在實(shí)行“營改增”制度之后，極大程度上緩解了企業(yè)現(xiàn)金流緊張問題，企業(yè)也可以將預(yù)留出來的現(xiàn)金作為企業(yè)發(fā)展的周轉(zhuǎn)資金，便于企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。“營改增”制度的實(shí)行，有力的緩解了企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，企業(yè)可以將預(yù)留出來的資金作為周轉(zhuǎn)資金，有利于企業(yè)的發(fā)展。

　　(三)建筑企業(yè)成本核算受到的影響

　　在“營改增”推行以后，建筑企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅成本，需要根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵消計(jì)算。這種情況本身對(duì)于企業(yè)降低稅額具有積極意義。但在實(shí)際中由于抵扣額和物料的供應(yīng)需要為一般納稅人。而大部分供貨商在開具發(fā)票過程中的門檻較高，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅之間的差距較大。當(dāng)前，大量中小型企業(yè)還存在無法提供專項(xiàng)發(fā)票的情況，導(dǎo)致建筑企業(yè)在勞務(wù)人員外出工作以及材料采購等方面的增值稅金難以抵扣。這兩種情況在很大程度上增大了建筑企業(yè)的成本。

　　(四)對(duì)收入核算的影響

　　“營改增”前，建筑企業(yè)的收入為含稅價(jià)，甲方計(jì)量的工程結(jié)算為含稅價(jià);在實(shí)行“營改增”后，建筑企業(yè)的合同收入應(yīng)剔除稅金后為實(shí)際的收入金額，收入金額無形減少，甲方計(jì)量的工程結(jié)算應(yīng)區(qū)分價(jià)款與稅金。

　　(五)現(xiàn)金流與利潤核算受到的影響分析

　　建筑企業(yè)現(xiàn)金流與利潤核算受到“營改增”政策推行的影響。一般情況下，建筑企業(yè)現(xiàn)金流增加與減少和稅負(fù)間呈現(xiàn)出反比例關(guān)系，企業(yè)盈利情況直接由現(xiàn)金流與營業(yè)額決定。兩稅并行下建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅時(shí)采取預(yù)繳制度，這種制度直接對(duì)現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，也會(huì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)核算結(jié)果失準(zhǔn)。所謂預(yù)繳納制度，指的是項(xiàng)目實(shí)施過程中直接上繳部門稅額，等項(xiàng)目完成后方才進(jìn)行統(tǒng)計(jì)結(jié)算，制度本身確保施工順利并保證合理的營業(yè)稅額計(jì)算。但實(shí)際運(yùn)行過程中，整個(gè)繳稅受到施工進(jìn)度的影響，建筑企業(yè)工程前期會(huì)繳納大量稅款，嚴(yán)重影響與制約企業(yè)現(xiàn)金流。“營改增”政策實(shí)施后，固定資產(chǎn)購買可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而刺激企業(yè)投資與購買固定資產(chǎn)的沖動(dòng)，出現(xiàn)大規(guī)模融資，這種融資造成的利息壓力也會(huì)致使企業(yè)現(xiàn)金流緊張，嚴(yán)重時(shí)會(huì)對(duì)正常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響。“營改增”政策實(shí)施后，會(huì)對(duì)很多方面造成影響，直接影響到企業(yè)收入，需要采取有效應(yīng)對(duì)措施。揚(yáng)長避短，避免從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端。

　　(六)定價(jià)機(jī)制受到的影響分析

　　“營改增”政策在建筑行業(yè)推行后，建筑企業(yè)項(xiàng)目報(bào)價(jià)時(shí)要充分考慮自身具體情況。在這樣的背景下，還要考慮“營改增”前后企業(yè)的利潤差額，避免稅改下對(duì)企業(yè)利潤造成不利影響。“營改增”后企業(yè)標(biāo)書也發(fā)生一定變化，標(biāo)書中本身就要包含增值稅方面的內(nèi)容，這就是價(jià)外稅。“營改增”后就要考慮如何編制標(biāo)書，目前尚沒有形成的規(guī)范。同時(shí)，新定額標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施后施工企業(yè)重新計(jì)算預(yù)算，造成企業(yè)營業(yè)收入及成本等一定程度降低，及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的年度指標(biāo)。

　　四、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”稅務(wù)改革的舉措

　　建筑企業(yè)由于行業(yè)自身特點(diǎn)，在“營改增”稅務(wù)改革形勢下，會(huì)受到一定沖擊。因此建筑企業(yè)針對(duì)改革特點(diǎn)應(yīng)該提前做好準(zhǔn)備，通過積極應(yīng)對(duì)保證企業(yè)的競爭力。“營改增”在推行過程中實(shí)際上也是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的一種考驗(yàn)。因此建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”稅務(wù)改革的舉措應(yīng)該包含以下幾個(gè)方面：積極應(yīng)對(duì)，提升企業(yè)生產(chǎn)效率、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度、調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式，提升建筑企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)核算水平以及提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。

　　(一)采取措施提高企業(yè)運(yùn)行質(zhì)量

　　首先，建筑企業(yè)全面認(rèn)識(shí)與重視“營改增”，嚴(yán)密分析稅務(wù)改革可能對(duì)企業(yè)造成影響，基于分析結(jié)果針對(duì)性的培訓(xùn)相關(guān)部門與人員，尤其是合同簽訂部門，提前做好稅收籌劃，從而緩解建筑企業(yè)在“營改增”局勢下的壓力;其次，“營改增”政策的推行目的在于大幅度降低企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)生產(chǎn)效率提升，同時(shí)給建筑企業(yè)營造一個(gè)和諧的競爭環(huán)境，充分利用抵扣優(yōu)勢，及時(shí)對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行更新，加大項(xiàng)目上的資金投入，切實(shí)提高企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)效率，同時(shí)做好相關(guān)增值稅的發(fā)票開具準(zhǔn)備工作。

　　(二)結(jié)合改變優(yōu)化會(huì)計(jì)核算制度

　　“營改增”政策實(shí)施后，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面受到較大影響。“營改增”前會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目相對(duì)簡單，核算項(xiàng)目數(shù)量較少。在“營改增”推行以后，這種局面發(fā)生導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的方式和內(nèi)容增加，呈現(xiàn)出一種復(fù)雜性特點(diǎn)。因此建筑企業(yè)充分考慮市場發(fā)展形勢，構(gòu)建完善的內(nèi)部增值核算制度，為納稅與會(huì)計(jì)工作順利開展奠定基礎(chǔ)。建筑行業(yè)“營改增”后會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，除營業(yè)稅改為增值稅，針對(duì)銷項(xiàng)稅額也簡易區(qū)分簡易計(jì)征及一般計(jì)征，以正確計(jì)算企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額。

　　(三)優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式方法

　　“營改增”政策實(shí)施后，建筑企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算方式已經(jīng)出現(xiàn)最大的變化就是內(nèi)部內(nèi)容分支較多，需要細(xì)化的內(nèi)容較多，整個(gè)核算方式由之前的整體核算方式轉(zhuǎn)變成單向核算。增值稅的計(jì)算需要在進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額抵消后完成。建筑企業(yè)在面臨“營改增”稅務(wù)改革的形勢下，這就需要納稅籌劃人員充分了解“營改增”政策，基于會(huì)計(jì)制度優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的流程，進(jìn)而形成一整套完善的、符合“營改增”政策的財(cái)務(wù)體系與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。通過構(gòu)建與優(yōu)化建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，大幅度提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量與方法，為建筑企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

　　五、結(jié)論

　　綜合本文論述，“營改增”政策作為我國稅務(wù)方面的重大改革，通過“營改增”完善了稅制，徹底解決了企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。但在“營改增”形勢下，對(duì)規(guī)范建筑企業(yè)發(fā)展也提出了更高要求。因此建筑企業(yè)為保證自身發(fā)展及核心競爭力，需要及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，積極應(yīng)對(duì)，提高“營改增”意識(shí)，完善會(huì)計(jì)核算制度，改善管理，提高核算水平，做到從中受益。

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