集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的問(wèn)題探討

　　摘 要：隨著集團(tuán)企業(yè)的不斷發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，更有些綜合性集團(tuán)，具有多層次、多業(yè)態(tài)、跨地區(qū)的特點(diǎn)。在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)企業(yè)在高速發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)核算工作日益復(fù)雜。如何對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算體系進(jìn)行系統(tǒng)化的建設(shè)，是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的重中之重。本文將針對(duì)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行分析，并開(kāi)展建議性的探討。

　　關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè) 財(cái)務(wù)核算 問(wèn)題 探討

　　《現(xiàn)代商業(yè)銀行》(月刊)創(chuàng)刊于1999年，由中國(guó)工商銀行股份有限公司長(zhǎng)春金融研修學(xué)院主辦。

　　1 集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的問(wèn)題分析

　　1.1 分子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度、財(cái)務(wù)政策不統(tǒng)一

　　集團(tuán)企業(yè)目前的發(fā)展趨勢(shì)，從組織結(jié)構(gòu)上來(lái)看，呈現(xiàn)出多層級(jí)、多業(yè)態(tài)、跨地區(qū)的特點(diǎn);從財(cái)務(wù)核算的特點(diǎn)來(lái)看，會(huì)計(jì)核算科目大多不統(tǒng)一，下屬子集團(tuán)及分子公司選擇的會(huì)計(jì)政策也大多不統(tǒng)一。且集團(tuán)內(nèi)各成員單位核算基礎(chǔ)管理資料亦沒(méi)有進(jìn)行整合，呈現(xiàn)出基礎(chǔ)核算口徑不一致的特征。這些差異，導(dǎo)致了集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的核算信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)共享，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各分子公司之間財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)缺乏可比性。與此同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)的權(quán)限管理，亦需要建立對(duì)應(yīng)的集分權(quán)體系。綜上，集團(tuán)企業(yè)需要建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，選擇一致的財(cái)務(wù)政策，這是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的基石，是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算的必要條件。

　　1.2 分子公司的資金管理分散，缺乏集中優(yōu)勢(shì)

　　由于集團(tuán)企業(yè)的多層級(jí)、多業(yè)態(tài)、跨地區(qū)發(fā)展的特點(diǎn)，集團(tuán)企業(yè)的資金亦呈現(xiàn)出分散分布、管理復(fù)雜的特點(diǎn)，使集團(tuán)企業(yè)監(jiān)控集團(tuán)的資金存量與流量，資金的調(diào)撥與使用等核算工作日趨復(fù)雜。事前集團(tuán)企業(yè)的資金預(yù)算，事中資金的使用亦常常出現(xiàn)短缺的情況，對(duì)下屬集團(tuán)及子公司的籌資活動(dòng)常常無(wú)限制地提供擔(dān)保，投資活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防范常常無(wú)法規(guī)避，事后缺乏資金使用分析。資金核算數(shù)據(jù)的不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整，難為集團(tuán)決策提供有力的數(shù)據(jù)支撐，集團(tuán)企業(yè)資金使用成本高，資金使用效率低。

　　1.3 財(cái)務(wù)報(bào)告管理體系不健全

　　集團(tuán)企業(yè)的多層級(jí)、多業(yè)態(tài)、跨地區(qū)發(fā)展的特點(diǎn)，使集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告工作量及工作難度逐步加大。集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)管理體系不健全，子集團(tuán)及下屬分子公司有各自孤立的財(cái)務(wù)核算體系，財(cái)務(wù)報(bào)告種類繁多、內(nèi)容繁雜;集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部核算管理制度不統(tǒng)一、核算會(huì)計(jì)科目體系不統(tǒng)一、核算的財(cái)務(wù)報(bào)表不統(tǒng)一;集團(tuán)企業(yè)的投資權(quán)益關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部的往來(lái)、內(nèi)部交易業(yè)務(wù)頻繁，內(nèi)部的抵消工作難于梳理，抵消數(shù)據(jù)的獲取難度巨大;導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)合并匯總的工作量大，工作難度大，合并報(bào)告輸出時(shí)間遲緩，集團(tuán)的快報(bào)不快，管理報(bào)告缺乏可用性，造成集團(tuán)的決策遲緩與錯(cuò)誤。

　　2 集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)核算問(wèn)題的解決方案

　　2.1 統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算制度

　　財(cái)務(wù)核算制度是集團(tuán)企業(yè)及下屬子集團(tuán)、分子公司財(cái)務(wù)核算的制度依據(jù)。集團(tuán)公司需要統(tǒng)籌考慮實(shí)際業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，并以《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)章制度為基礎(chǔ)，還應(yīng)該考慮到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并結(jié)合集團(tuán)企業(yè)實(shí)際應(yīng)用效果以及集團(tuán)分公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，形成適合自身的財(cái)務(wù)管理制度，并在集團(tuán)范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行。同時(shí)，集團(tuán)總部構(gòu)建統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算制度。包含并不限于對(duì)下屬分公司形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理制度、會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督基礎(chǔ)工作管理制度、集團(tuán)資金管理制度、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告管理制度、集團(tuán)費(fèi)用報(bào)銷管理制度，集團(tuán)固定資產(chǎn)管理制度等，要具有全面性的特點(diǎn)。另外，財(cái)務(wù)核算制度體系要適用于整個(gè)集團(tuán)公司的基礎(chǔ)上，要根據(jù)統(tǒng)一管理、分級(jí)管理的要求，明確財(cái)務(wù)管理體系中各層級(jí)、各崗位的職責(zé)和權(quán)限，制定行之有效的授權(quán)體系，保障制度的有效執(zhí)行。

　　2.2 統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算方法

　　集團(tuán)本部和下屬分子公司選擇相同的會(huì)計(jì)核算方式。對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇的折舊方法、存貨成本的計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、交易性金融資產(chǎn)的分類等會(huì)計(jì)政策，集團(tuán)本部和下屬分子公司要一致，這樣核算出來(lái)的數(shù)據(jù)才具有可比性，輸出的財(cái)務(wù)核算結(jié)果才能夠給管理層提供準(zhǔn)確、有效的數(shù)據(jù)支撐。以固定資產(chǎn)管理為例，建議集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一固定資產(chǎn)分類，同一分類下統(tǒng)一折舊年限，統(tǒng)一殘值率，統(tǒng)一制定資本化與費(fèi)用化的標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)廢的標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)使用狀態(tài)等。

　　2.3 會(huì)計(jì)科目設(shè)置

　　會(huì)計(jì)科目設(shè)置要一致，雖然集團(tuán)本部和下屬分子公司存在不同的行業(yè)，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)有所不同。但為了有效地針對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一口徑的核算，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)數(shù)據(jù)的有效分析，需要綜合考慮會(huì)計(jì)科目體系的建立。總體上分析后續(xù)合并報(bào)表及管理報(bào)表的輸出維度進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的設(shè)置?？傮w來(lái)說(shuō)，建議如下：第一，會(huì)計(jì)科目要進(jìn)行分級(jí)管控，例如集團(tuán)本部控制一級(jí)或者一二級(jí)會(huì)計(jì)科目;子集團(tuán)控制二級(jí)或者三級(jí)會(huì)計(jì)科目，分子公司有最明細(xì)級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置權(quán)限;滿足集團(tuán)公司、子集團(tuán)、分子公司明細(xì)核算的同時(shí)，滿足不同級(jí)別集團(tuán)的合并及管理層次的需要。第二，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置權(quán)限要有專門的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審批，即建立對(duì)應(yīng)的授權(quán)體系，在有權(quán)限的條件下亦不允許分子公司不經(jīng)過(guò)審批隨意增減會(huì)計(jì)科目。

　　2.4 其他核算基礎(chǔ)信息設(shè)置

　　財(cái)務(wù)核算需要考慮的基礎(chǔ)資料，除了“會(huì)計(jì)科目”這個(gè)主數(shù)據(jù)之外，還包含客戶、供應(yīng)商、物料共用等基礎(chǔ)資料的設(shè)置;亦包含業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)編碼的信息。要綜合考慮集團(tuán)企業(yè)的多業(yè)態(tài)，建立不同分類、不同層級(jí)的定義標(biāo)準(zhǔn)。此項(xiàng)工作是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)必須要綜合、整體考慮的工作。其中業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的設(shè)置需要考慮不同業(yè)態(tài)的區(qū)分，內(nèi)部公司與外部公司的區(qū)分，材料、商品等物料形態(tài)的區(qū)分，管理維度的考量;數(shù)據(jù)編碼原則需要堅(jiān)持集團(tuán)內(nèi)相似的數(shù)據(jù)編碼統(tǒng)一原則、同一物質(zhì)編碼唯一性原則、后續(xù)可擴(kuò)展原則、可執(zhí)行性原則及編碼長(zhǎng)度不宜過(guò)長(zhǎng)，不可具有特殊含義原則等。

　　2.5 制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算工作流程

　　在制定財(cái)務(wù)核算方法與相關(guān)制度規(guī)定時(shí)也要考慮各單位業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，細(xì)化財(cái)務(wù)核算的各項(xiàng)工作流程，保證業(yè)務(wù)的有效開(kāi)展與財(cái)務(wù)核算工作的有序進(jìn)行。減少因協(xié)調(diào)各部門核算工作所耗費(fèi)的時(shí)間成本與人力成本。建立對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)流程、授權(quán)體系。并從內(nèi)部管理控制角度，不相容職務(wù)需要分離，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。